退还的土地价款不能并入当期损益

问：我公司是一家台商独资企业，于2002年4月成立，注册资金1000万美元，目前正在安装调试设备，尚未投入生产。公司共征用土地27000平方米，原来洽谈的土地出让价为每平方米270元，公司已按合同支付价款729万元，后来经过进一步洽谈，地方政府同意按每平方米205元缴纳土地出让金，并变更原土地出让合同。由此，公司获得退还金额：27000×（270－205）＝1755000（元）。由于不知如何进行账务处理，目前还挂在“其他应付款”科目当中。请问：该笔土地出让退款是否并入当期损益？如何对该笔退款进行账务调整？

　　　　答：该笔土地出让退款既不属于生产性经营收入，也不属于补贴收入，不应当将其计入当期损益。根据《企业会计制度》第四十七条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按规定的期限分期摊销。企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。你公司应按5535000元（27000×205）计入“无形资产——土地使用权”，然后分期摊销。待利用该土地建造生产经营项目时，再将“无形资产——土地使用权”账面摊余价值，一次性结转至在建工程成本。鉴于你公司已按7290000元进行会计核算，而且目前仍处于筹办期间，因此应按规定调整“长期待摊费用——开办费”和“在建工程”科目金额。

　　　　例如，假如你公司于2002年8月份支付土地出让金7290000元，按50年摊销，2002年11月开始建造项目，开办费中多摊销无形资产金额为：1755000/50/12×3＝8775（元），在建工程多结转成本金额为：1755000－8775＝1746225（元）。调整分录如下：

　　 借：其他应付款 1755000

　　 贷：长期摊销费用———开办费 8775

　　 在建工程 1746225

　　 需要注意的是，在实际操作中，应将在建工程1746225元分配到各个明细科目中。