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分包业务的账务处理:
工程项目分包概念
是指总承包人,承包建设工程后,经过发包人的同意,将其承包的某一非主要及专业性较强的部分工程,再另行发包给其他承包人,并与其签订分包工程合同。
分包情况下的总承包合同一般包括两层承包关系,即承包合同和分包合同。
分包工程的账务处理
(财会2013)17号的规定,建筑企业应将部分工程分包的,应当设置分包成本项目。
企业将分包的工程收入纳入本公司的收入,将所支付的分包款工程款作为本公司的施工成本来核算,这样能全面反映总承包人的收入与成本。
【案例】南方建筑工程公司承包甲方一项工程,工期10个月,总承包收入8000万,其中装修工程2000万,分包给丁公司承建,南方建筑公司完成工程累计发生合同成本4800万,项目在当年12月份如期完工。
完成项目发生的成本费用
借:工程施工-合同成本4800
贷:原材料等4800
收到甲方一次性结算的总承包款时
借:银行存款8000万
贷:工程结算7207.21万
应交税费-应交增值税(销项)792.79
分包工程完工验收结算时
借:工程施工-合同成本-分包成本1801.8万
应交税费-应交增值税(进项)198.2万
贷:应付账款-分包工程款2000万
南方建筑公司确认该项目收入与成本时
借:主营业务成本6601.8
工程施工-合同毛利1398.2
贷:主营业务收入8000
工程结算与工程施工对冲结平
借:工程结算8000
贷:工程施工-合同成本6601.8
工程施工-合同毛利1398.2
【案例】南方建筑工程公司承包建设某公路,由于路况较为复杂,机器平整难度较大,必须依靠人力,且工作量较大,公司将有关劳务作业分包给建筑劳务公司,支付劳务费用30.9万元,该建筑劳务公司是小规模纳税人,提供的劳务发票为税务局开的3%的增值税专用发票。
借:工程施工-合同成本(分包成本)人工费300000
应交税费-应交增值税(进项税额)9000
贷:银行存款309000
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