关于增值税出口退税业务处理的分析

　　一

　　是又免又退。一般纳税人出口货物，既有销项税，又有进项税，若为把税负归零，自然是把销项税免除，把进项税退还，又免又退。

　　二

　　是只免不退。如果出口的货物没有进项税，自然只免销项税，进项税没有就不用退了。比如小规模纳税人、免税产品，都是没有进项税的情况。只免不退，就已达到税负归零的目的。

　　三

　　是不免不退。针对的是国家不鼓励出口或限制出口的货物。比如原油，自己都不够用，还得进口，更别说那些禁止出口的货物。

　　退税率

　　增值税的退税率不一定等于征税率，出口退税率有17%、16%、15%、13%、9%、5%和3%等若干档，是为了通过退税率来控制出口。国家鼓励出口的货物，退税率就高一些;限制出口的，退税率就低一些。

　　出口退税的计算

　　出口退税可分为三种方式：一是“免、退”税;二是“免”税;三是“免、抵、退”税。免税就是不缴税，实际操作中不需要计算，需要理解和计算的，只有退税，这也是我们把出口货物退(免)税简称为出口退税的原因。

　　(一)免、退税

　　这种方式针对的是外贸企业，即进出口贸易的商业企业。外贸企业出口退税的计税基础是购进价格。

　　例如，某外贸企业购进一批货物全部出口，以不含税价格100万元购进，以200万元价格出口，税率17%，退税率13%。

　　出口的时候，免销项税，不用单独计算。退税的时候，应退增值税=100×13%=13(万元)。

　　税率差产生的4万元，作进项税额转出，计入销售成本。

　　(二)免税

　　这种方式没有退税，没有计算，不多做解释。

　　(三)免、抵、退税

　　这是出口退税业务的难点，专用名称多，不容易理解，其实，弄明白“抵”税的原理，该项业务就迎刃而解了。

　　自产货物在生产中涉及原材料、水电费和运费等众多可抵扣项目，无法准确区分出口货物和内销货物对应的进项税。即使能够准确核算各自的进项税，由于生产企业的内销部分缴纳增值税，而出口部分实行退税，双轨运行，必然会增加征纳双方的成本。由此引入“抵”税概念。“抵”可以理解为一个计算退税的过程，也就是全面计算生产企业实际应纳税额。如果进项税抵完了，应纳税额是正数，企业需要缴纳;如果该进项税抵不完，应纳税额是负数，国家应该退还。

　　因此，“免、抵、退”中的“退”税，实际上应该理解为出口部分对应的应退进项税=免抵退中的“抵”+免抵退中的“退”。

　　免抵退税计算并不复杂，只有五步。生产企业出口退税的计税基础是出口货物离岸价格(FOB)。

　　例如，生产企业全部材料是200万元购进，进项税额34万元，内销货物80万元产品，销售税额13.6万元，当期出口货物220万元，税率17%，退税率13%。

　　第一步：税率差异部分进项税应转出，进成本。

　　出口价格×(征税率-退税率)=220×(17%-13%)=8.8(万元)。

　　会计分录(单位：万元，下同)：

　　借：主营业务成本　　8.8

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　8.8。

　　第二步：计算应纳税额，也是计算抵税数额。

　　应纳税额=内销销项税-(进项税-税率差异部分的进项税)-上期留抵=13.6-(34-8.8)-0=-11.6(万元)。

　　应纳税额为负数，说明进项税未抵完，应予以退税。

　　第三步：计算免抵退税额，即免抵退税最高限额。

　　免抵退税额=离岸价×退税率=220×13%=28.6(万元)。

　　第四步：计算实际应退税额，取第二步的绝对值与第三步的较小者。

　　实际退税为11.6万元。

　　会计分录：

　　借：其他应收款——应收出口退税(增值税)　　11.6

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)　　11.6。

　　第五5步：计算免抵税额=免抵退税额-应退税额=28.6-11.6=17(万元)。

　　会计分录：

　　借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　　17

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)　　17。

　　这里应该说明的事项：

　　1.如果第二步计算得出是正数，那就是企业承担的进项税抵完了，缴税。

　　2.如果第四步中，较小者为第三步，退税就是第三步的数，因为第三步是免抵退税最高限额。

　　3.免抵税额不在增值税申报中体现，它是计算城建税与教育费附加的税基。

　　进料加工复出口和来料加工复出口

　　(一)进料加工复出口

　　进料加工复出口业务，原材料从国外进口，产成品出口到国外，形象地说是“两头在外”。

　　如果出口的主体是加工企业，业务的实质就是自产。本来进口材料需要缴纳增值税，加工完工出口时再退增值税，程序相当繁琐。《进料加工贸易免税证明》的作用是证明购进材料免税，出口时，出口货物的离岸价减除免税进料的成本确定，避免纳税与退税环节重复。

　　如果出口的主体是外贸企业，因其没有加工产品的能力，需要委托加工企业加工后再出口，所以在计算退税额的时候不仅要考虑原辅材料的退税率、进口料件实征的增值税税款，而且要考虑支付的加工费金额和退税率。

　　(二)来料加工复出口

　　出口的主体是外贸企业，业务的实质就是生产企业委托加工业务的受托方，材料和成品都是委托方的，即“从哪里来回哪里去”。与一般的受托加工不同的是，内销的加工费应缴纳增值税;出口则加工费免税。由于没有进项税，只免税不退税。