无法取得核销单可否先办理出口退税申报

　　【问题】

　　我公司是增值税一般纳税人，出口的货物暂时无法取得收汇核销单，是否可以先办理出口退税申报?税法上对提供核销单的时限具体是怎么规定的?

　　【解答】

　　一、根据《国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知》(国税发[2004]64号)规定：

　　“二、出口企业在申报出口货物退(免)税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退(免)税管理的有关规定审核办理退(免)税手续。……但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退(免)税时，必须提供出口收汇核销单：(一)纳税信用等级评定为C级或D 级;(二)未在规定期限内办理出口退(免)税登记的;(三)财务会计制度不健全，日常申报出口货物退(免)税时多次出现错误或不准确情况的;(四)办理出口退(免)税登记不满一年的;(五)有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的;(六)有违反税收法律、法规及出口退(免)税管理规定其他行为的。”

　　二、根据《国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的补充通知》(国税发[2004]113号)规定：

　　“三、国税发[2004]64 号文件第二条第四款是指：2004年6月1日以后办理出口退(免)税登记的出口企业，自首次申报办理出口退(免)税之日起两年内在申报出口货物退(免)税时，必须提供出口收汇核销单。因改制、改组以及合并、分立等原因新设立并重新办理出口退(免)税登记的出口企业，如原出口企业不存在国税发 [2004]64号文件第二条所列情形，经省级税务机关批准，在申报退(免)税时可不提供出口收汇核销单，按国税发[2004]64号文件有关规定采取事后审核。”

　　三、根据《国家税务总局关于出口企业提供出口收汇核销单期限有关问题的通知》(国税发[2008]47号)规定：

　　“一、《国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知》(国税发[2004]64号)第二条第二款中关于出口企业在申报出口货物退(免)税时，向主管退税部门提供出口收汇核销单(远期收汇除外)的期限由180天内调整为自货物报关出口之日(以出口货物报关单上注明的出口日期为准，下同)起 210天内。二、对于各地试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的出口企业，由《国家税务总局国家外汇管理局关于山东等五地试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的通知》(国税发[2006]188号)第四条中规定‘核销日期’超过出口货物报关单(出口退税专用)上注明的‘出口日期’180天(远期结汇除外)调整为210天。

　　三、《国家税务总局关于印发〈增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法(暂行)〉的通知》(国税发[2007]123 号)第六条中规定，增值税小规模纳税人在货物报关出口之日起180天内提供出口收汇核销单(出口退税专用)调整为210天内。

　　四、《国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知》(国税发[2006]102号)第四条中规定，代理出口企业须在货物报关之日起180天内向签发代理出口证明的税务机关提供出口收汇核销单(远期收汇除外)调整为210天内。”

　　五、根据《国家税务总局关于出口企业延期提供出口收汇核销单有关问题的通知》(国税函[2010]89号)规定：

　　“一、对出口企业受2008 年以来国际金融危机影响，逾期取得出口收汇核销单的，税务机关可在对出口企业其他退税单证、信息审核无误后予以办理出口货物退(免)税。”

　　六、根据《国家税务总局国家外汇管理局关于远期收汇出口货物出口退税有关问题的通知》(国税发[2006]168号)规定：

　　“一、出口企业报关出口货物属于远期收汇而未超过在外汇管理部门(以下简称外汇局)远期收汇备案的预计收汇日期的(以下简称远期收汇且未逾期)，出口企业向税务机关申报出口货物退(免)税时，可提供其所在地外汇局出具的《远期收汇备案证明》(格式见附件，以下简称《远期证明》)，无须提供出口收汇核销单出口退税专用联(以下简称核销单退税专用联)。税务机关受理后，按现行出口退税规定审核、审批出口货物退(免)税。……

　　三、出口企业货物出口并在外汇局办理远期收汇备案手续后，应按照《出口收汇核销管理办法》及其他相关规定在预计收汇日期内收(结)汇，并在预计收汇日期起30天内办理出口收汇核销手续。

　　四、税务机关应建立出口企业提供《远期证明》的台账管理制度。对于出口企业超过预计收汇日期30天仍未向税务机关提供核销单退税专用联的(对于试行出口企业申报出口退税免于提供核销单退税专用联的，以税务机关收到外汇局传输的收汇核销电子数据的‘核销日期’为准)，税务机关不再办理相关出口货物的退(免)税，已办理退(免)税的由税务机关按有关规定追回已退(免)税款，并视同内销补税。”

　　因此，公司应对照以上规定确定提供收汇核销单的时限，可按照规定向税务机关申请办理出口货物退(免)税。