货物清单不可手工填写

近日，税务机关到本市一家纺织厂例行检查时，发现该厂取得的增值税专用发票清单中，有一份存在手工填写发票清单的情况，于是要求该厂补缴这份已作进项税额抵扣、税款为78162.94元的专用发票。

财务人员对此表示不能理解，因为该厂在生产经营过程中，经常购进大量办公用品、零配件等，这类物品价值小、种类多，在每张发票的内容栏内根本填写不下。而购买这些物品时，商家往往会采取汇总开具专用发票的形式，部分商家为了省事，连购物清单也不给打印。采购人员则认为有没有发票清单是小事，只要有增值税专用发票就可以了。尽管后来在财务人员的再三催促下，才动手填写一份发票清单，却没想到这种手工填写的发票清单会受到处罚。

对此，税务机关的解释是，依据《国家税务总局〈关于修订增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第十二条规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具的《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章，绝对不可以手工填写。《增值税暂行条例》第九条规定，纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

根据国税发[2006]156号文件的规定，如果销售货物品种较多，可以采取汇总开具专用发票，但是必须同时开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并且《销售货物或者提供应税劳务清单》必须通过防伪税控系统开具，不可以手工填写。如果取得手工填写的《销售货物或者提供应税劳务清单》，其进项税额不得从销项税额中抵扣。之所以作出上述规定，主要是为了监控购销业务的真实性，防止企业利用手工清单篡改购销业务的内容。比如销售方将应税货物篡改为免税货物、高税率货物篡改为低税率货物，或者购买方将购买的福利用品在手工清单上篡改为办公用品等，以达到多列支出、少缴税款的目的。

也就是说，如果取得以手工填写的《销售货物或者提供应税劳务清单》，则属于取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门的有关规定，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，税务机关对上述纺织厂手工填写发票的行为进行补税处理，是正确合法的。

从上述事例中可以看出，购物清单应当引起纳税人的足够重视并要严格管理。国家之所以要求发票清单必须通过防伪税控系统进行开具，其目的是为了监控购销业务的真实性，防止企业利用手工清单篡改购销业务内容。比如销售方将应税货物篡改为免税货物，高税率货物篡改为低税率货物，或者购买方将购买的福利用品篡改为办公用品等。

在此，笔者提醒纳税人，购进货物时，对汇总开具的增值税专用发票，一定要让销售方使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，如果销售方执意不使用防伪税控系统开具该清单，纳税人可以选择终止向该单位购货，或者向税务机关举报其未按规定开具发票的行为，由税务机关对其违法行为进行处罚。