关注新实施《网络发票管理办法》的细节规定

　　4月1日起，《网络发票管理办法》开始实施，这对加强普通发票管理，保障国家税收，规范网络发票的开具和使用将产生重要作用。对于习惯了用纸质发票的纳税人来说，网络发票的确是个新鲜的事儿。很多纳税人还不是很清楚：究竟什么是网络发票？在开具网络发票过程中需要纳税人注意哪些问题？网络发票还有哪些不完善的地方？基于此，记者采访了有多年网络发票管理经验的广东省地税局、江苏省淮安市地税局的有关人士。

网络发票什么样

　　网络发票是相对于传统的手工发票、定额发票和税控装置开具发票等纸质发票而言的，通俗地讲，就是电子化的纸质发票。具体来说，网络发票指的是纳税人通过互联网、使用税务机关提供（或认可）的网络发票开具系统所开具的普通发票。消费者如需索要发票，可以从与税务机关联网的电脑上直接打印。不过，目前我国的网络发票主要指普通发票，并不包括增值税专用发票。

　　和传统的纸质发票相比，在线开具、实时传输，是网络发票的一个重要特征。以广东省地税局的网络发票为例，纳税人开具网络发票的所有操作，包括登录、发票开具、赋码、打印、验销等均在互联网上实时在线完成，开票数据实时保存在后台数据库，付款方（受票方）只要留存手机号码，就可以收到即时短信提示。与离线开票上传数据相比，在线开票更加方便、安全。据了解，离线开票上传数据方式存在一定的安全隐患，一是受票方无法及时查验开票信息，二是上传数据有可能被截取或篡改。不过，当出现网络故障时，纳税人还是需要采用离线的方式开具发票。《网络发票管理办法》规定，发票开具发票后不得改动开票信息，并需要在48小时内上传发票信息。

　　根据广东省地税局发布的《地方税收发票网络开具的管理办法》，网络开具的发票不印刷固定的发票代码和发票号码，而是在纳税人开具发票时，由发票在线系统自动生成并打印在发票票面上。发票代码和发票号码由发票在线系统自动随机赋码，加上系统相应生成并打印在票面上的防伪码及二维码，大大增加了网络开具发票的伪造难度和克隆难度。“这是对传统发票管理的一项重大突破，也为将来发票的无纸化铺平了道路。”广东省地税局有关负责人说。

　　此外，在使用网络发票时，纳税人还可以通过发票在线系统生成发票记账清单，作为会计记账的原始凭证。发票在线系统可以记录纳税人网络开具发票的真实信息，通过发票在线系统打印的记账清单可以完全满足企业会计记账原始凭证的需要，而且数据还可以查询核对，确保会计核算数据的真实性。因此，网络开具的发票没有再单独设立存根联和记账联的必要，同时，因为发票联次的减少，也会降低发票印刷成本和纳税人的打印成本，减轻纳税人的负担。

关键问题需要注意

　　江苏省淮安市地税局有关负责人告诉记者，由于网络发票对多数基层税务机关和纳税人而言还是个新鲜事物，认识、接受和使用网络发票还需要一个过程。有条件使用网络发票的省市，纳税人在开具和使用网络发票时，只要严格按照有关规定和主管税务机关的要求操作，就能顺利地享受到网络发票带来的便利。

　　纳税人首先应注意的问题，就是并不是所有网上开具的发票都是合规的网络发票。而确认合规网络发票的关键，是确认开具网络发票的工具合不合法。因此，《网络发票管理办法》规定，只有符合国家税务总局统一标准并通过国家税务总局及省、自治区、直辖市国税局和地税局公布的网络发票管理系统开具的发票，才是合法的发票。如果开票方通过一些非法的途径开具了发票，即使是机打的发票，也同样是不合规的发票。

　　也就是说，网络发票的票种、票样，必须符合《国家税务总局关于印发〈全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案〉的通知》（国税发〔2009〕142号）的各项要求，或者在国家税务总局备案，同时必须是省一级税务机关公布的网络发票管理系统开具的发票。具体的网络发票管理系统名单，一般都由各省级税务机关掌握，并会在其官方网站上公布，纳税人登录所在省份省级税务机关官方网站即可查阅到。

　　值得一提的是，《网络发票管理办法》对取得网络发票的受票方作了“应及时查询验证网络发票信息的真实性、完整性”的规定，这是在我国发票管理规定中，首次以部门规章形式提出受票方负有及时查询验证发票的义务。因为只有受票方积极履行这一义务，税务机关才能更多地掌握每一张网络发票的数据信息，进而构建开票方按规定开票、实时传输开票信息，受票方及时查询、验证发票，税务机关实时监控的“闭环管理”系统，更好地提升税收征管质量。同时，税务机关也可以据此及时帮助纳税人发现并管控好税务风险。

　　除此之外，一些细节性的规定也需要纳税人关注：一是开票方可开具的发票种类、行业类别和开票限额，税务机关会核定，因此开票方要注意税务机关的相关要求，开出合规的发票；二是在税务机关核定的范围内，开票方应登录网络发票管理系统，完整填开发票相关内容及数据；三是对红字网络发票对应的原票、作废网络发票需要全联次收回，其他在线开具的网络发票，在信息保存成功时即完成税务机关查验的程序。

　　江苏省淮安市地税局有关负责人提醒说，各地在开发网络发票开具系统时，还需要注意使用规范的名称。自2009年至今，各地对依托互联网技术开发的发票开具系统以及开具的发票，叫法不一，有的叫网上在线开具发票、有的叫网络开具发票，现在办法统一规定为“网络发票”和“网络发票管理系统”，各地不应再“另起炉灶”叫新的名称。

期待电子发票尽快推广

　　如果把网络发票比作人民币，电子发票就相当于存折。记者在采访中发现，无论是税务机关，还是纳税人，都对这个“存折”充满这期待。因为和纸质发票相比，虽然网络发票在很多方面表现出了优越性，但是受票方查阅发票真假不方便的问题仍旧没有得到很好的解决。也正因为如此，办法规定，省以上税务机关在确保满足网络发票电子信息正确生成、可靠存储、查询验证和安全唯一等条件的情况下，可以开展电子发票试点工作。“办法虽未对电子发票进行明确的定义，但从长远看，电子发票将是发票管理的发展方向，希望国家能加大研究和推广力度。”有关专家说。

　　据了解，电子发票是信息时代的产物，同普通发票一样，采用税务机关统一发放的形式给商家使用，发票号码采用全国统一编码，采用统一防伪技术分配给商家，在电子发票上附有电子税务局的签名机制。电子发票的使用能对电子商务中存在的应纳税主体进行有效监督，可大大节约征税成本。电子发票和电子支付相互结合，将税务机关、银行和纳税人联系在一起，通过银行付款和交易记录，很容易核查纳税人申报的真实性。

　　江苏省淮安市地税局有关负责人介绍说，一直以来，发票的管理手段都是建立在纸质发票基础之上的，而电子发票则主要是通过电子信息完成其发票职能。比如，江苏省淮安地税局试点的电子发票，就是在纳税人提供或者接受营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产过程中开具或收取的，以电子信息形式储存、传输、报送收付款凭证。与网络发票不同的是，开票方使用电子发票的前提不是领用纸质发票，而是申请电子发票号码，税务机关将发票号码信息以电子数据形式赋予开票方。当经济业务发生时，开票方调用电子发票号码结合经济信息生成电子发票。在不能实现电子发票完全通过信息方式传递的情况下，可采用白纸或无号票打印发票信息。从这个意义上来说，电子发票是建立在网络发票基础上的一种发票管理方式，电子发票削弱了纸质发票作用，以记录在税务机关信息库中的发票信息为准。二者有联系，同时又有本质区别。

　　“下一步，希望电子发票的推出，能够给受票方带来更多的便利。”北京中翰联合税务师事务所合伙人郝龙航说。他告诉记者，网络发票的推出，的确大大方便了开票方，但是受票方目前仍旧无法非常方便、快捷地查询其真伪。记者登录了部分省市税务机关的官方网站后发现，即便是最早推广使用网络发票的广东，虽然广东的纳税人能够通过输入发票信息或扫描二维码等方式非常方便地在省地税局网站查询网络发票的真伪，但是查询的范围仅仅限于广东地区开具的网络发票，超出这个范围，纳税人仍然无法查询。

　　据北京中翰联合税务师事务所统计，全国可以查询发票真伪的官方网站近80家，但是和广东省地税局的网站一样，这些网站都只能查所辖范围内企业开具的发票。郝龙航希望通过电子发票的进一步研发，尽快破解网络发票受票方在全国范围内查询真假发票难的问题，让发票的使用真正进入“无纸化时代”。