应付福利费及取暖费税前列支问题

　　问：1、企业计提福利费并未超过工资总额14%，但在使用应付福利费时，即在应付福利费科目借方列支时，有上交上级部分，如果企业能提供相关证明，是否可以列支？如果不能提供相关证明，请问是否应做所得税调增？按照专家对17662号问题的解答，是不应在税前列支的，但是该支出并未影响应纳税所得额，请问应如何做纳税调整？应付福利费的使用规定？2、请问企业是否可以在税前列支在职职工或退休职工的取暖费？依据？如不允许税前列支，企业又同意为职工报销，请问应如何列支？依据？

　　答：福利费是用于职工福利的，企业如果将上交上级的款项计入应付福利费，根据国税发[1996]201号文的规定，有“名不符实”之嫌，根据税法的规定，职工福利费按照计税工资总额的14％计算扣除。因此，企业按计税工资总额的14％在税前扣除职工福利费不做纳税调增。但将上交上级的款项计入应付福利费不符合《企业会计制度》的规定，而企业所得稅的计算缴纳是以会计核算为基础的，因此，企业上交上级的款项不计入“应付福利费”，如已记入应作会计差错更正。

　　《国家税务总局关于职工冬季取暖补贴等税前扣除问题的批复》（国税函发[1996]673号）规定：“企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，税法规定允许扣除。但由于各地、各行业、各企业的情况不同，目前在税法中规定全国统一适用的扣除标准尚有困难，因此，原则上允许企业据实扣除。为防止企业以这些费用为名，随意加大扣除费用，省级税务机关可根据当地实际情况，确定上述费用税前扣除的最高限额，并报国家税务总局备案。企业发生上述费用可在限额内据实扣除。税务机关要加强对以上费用合理性、真实性的审核。”根据上述规定，企业发给职工的取暖费可以在省级税务机关规定的标准内扣除。但发放给退休职工的取暖费不应包括在内。取暖费计入哪一科目，目前未见到相关规定，建议记入管理费用。