营业税改征增值税试点纳税人问题解答

税收政策类　　1、营业税改征增值税试点期间的主要税制安排是什么？　　答：根据《财政部国家税务总局关于印发<</SPAN>营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税〔2011〕110号）规定：改革试点的主要税制安排：　　（1）税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。　　（2）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。　　（3）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。　　（4）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。”　　2、营业税改征增值税试点改革，涉及到哪些行业需要改征增值税？　　答：根据《应税服务范围注释》（财税〔2011〕111号）规定，改征增值税的行业包括：　　一、交通运输业　　交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。　　二、部分现代服务业　　部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。　　应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。　　3、营业税改征的增值税，由国家税务局还是地方税务局负责征管？　　答：根据财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税〔2011〕110号）规定：营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。　　4、提供所有交通运输业和部分现代服务业服务均应缴纳增值税？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。　　非营业活动，是指：　　（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。　　（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。　　（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。　　（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”　　5、景点内提供缆车、索道、水上观光游览船是否属于本次营业税改征增值税试点中的应税服务？　　答：景点内提供缆车、索道、水上观光游览船为旅游业，不属于《应税服务范围注释》中的交通运输业，不属于本次营业税改征增值税试点范围。　　6、电脑维护业务是否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？　　答：电脑维护业务应区分不同情况，如提供硬件维护服务，应按照现行《增值税暂行条例》中的修理修配劳务缴纳增值税；如提供软件维护服务，则属于营业税改征增值税试点中的应税服务，按照“信息技术服务——软件服务”征收增值税。　　7、美容美发店为客户提供的造型设计是否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？　　答：美容美发行业中的造型设计，属于消费性服务业，不属于现代服务业，因此不属于营业税改征增值税试点中的应税服务。　　8、从事计算机网络系统设备、线路的安装服务是否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？　　答：从事计算机网络系统设备、线路的安装服务不属于营业税改征增值税试点中的应税服务，应按照规定缴纳营业税。　　9、应税服务改征增值税后，原享受的营业税优惠政策的试点纳税人，能否继续享受增值税优惠政策？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2011〕111号）规定：“交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人（指按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人）原享受的营业税优惠政策平稳过渡，现将试点期间试点纳税人有关增值税优惠政策规定如下：　　一、下列项目免征增值税　　（一）个人转让著作权。　　（二）残疾人个人提供应税服务。　　（三）航空公司提供飞机播洒农药服务。　　（四）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。　　（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。　　（六）自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注册在属于试点地区的中国服务外包示范城市（我省限于杭州）的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。　　（七）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。　　（八）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。　　（九）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。　　（十）随军家属就业。　　（十一）军队转业干部就业。　　（十二）城镇退役士兵就业。　　（十三）失业人员就业。　　二、下列项目实行增值税即征即退　　（一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。　　（二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。　　上述政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。　　有关享受增值税优惠政策单位的条件、定义、管理要求等按照《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）中有关规定执行。　　（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。　　（四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。”　　10、试点地区某下岗工人于2011年1月份开了一家搬运服务部，原先一直享受税收优惠，营业税改征增值税后是否能继续享受优惠？　　答：持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。因此，该下岗工人经营的搬运服务部在营改增试点前已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，可以继续享受有关增值税优惠。　　11、纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务适用免税、减税规定的，能否放弃免税、减税？　　答：根据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2011﹞111号）附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定：“第四十四条纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。”　　12、纳税人兼营免税、减税项目的应当如何核算？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第三十七条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。”　　13、营改增之后，哪些应税服务适用增值税零税率政策？　　答：根据《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔2011〕131号）规定：“试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。　　（一）国际运输服务，是指：　　1.在境内载运旅客或者货物出境;　　2.在境外载运旅客或者货物入境;　　3.在境外载运旅客或者货物。　　（二）试点地区的单位和个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《国际船舶运输经营许可证》;以陆路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应当包括“国际运输”;以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”。　　（三）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。”　　14、如何区分提供应税服务是在境内还是境外？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。　　下列情形不属于在境内提供应税服务：　　（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。　　（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。　　（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”　　资格管理类　　15、营业税改征增值税后，哪些纳税人可以认定一般纳税人？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第三条应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。　　应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。　　小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。　　会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。　　符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。　　16、我省营业税改征增值税纳税人在2012年12月1日之前的营业额如何确认是否超过财政部和国家税务总局规定标准？　　答：试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：　　应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）　　上述公式中“连续不超过12个月应税服务营业额合计”我省按照2011年8月至2012年7月缴纳营业税的全部营业额中营改增应税服务部分计算。　　17、营业税改征增值税纳税人申请认定为增值税一般纳税人需要提交哪些资料？　　答：（1）应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营改增纳税人需要提交下列资料：　　《增值税一般纳税人申请认定表》三份。　　（2）应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人和新开业的营业税改征增值税纳税人需要提交下列资料：　　①《增值税一般纳税人申请认定表》三份；　　②《税务登记证》副本原件（查验）；　　③财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件一份；　　④会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件一份；　　⑤经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件一份。　　18、应税服务改征增值税后，试点地区原增值税一般纳税人是否需要重新办理认定手续？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2011〕111号）第三条第二项规定：“试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照《试点实施办法》和本规定第一条第（五）款的规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定手续。　　19、应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人，什么情况下可以申请不认定一般纳税人？　　答：属于非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税，可以申请不认定一般纳税人。　　20、应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人和新开业的营业税改征增值税纳税人，是否可以申请认定为增值税一般纳税人？需要具备哪些条件？　　答：可以。需要具备以下条件：　　（一）有固定的生产经营场所；　　（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。　　21、对取得一般纳税人资格的试点纳税人，是否可以进行辅导期管理？　　答：试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。　　征收管理类　　22、一般纳税人提供应税服务增值税税率为多少？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第十二条增值税税率：　　（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。　　（二）提供交通运输业服务，税率为11%。　　（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。　　（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。”　　23、一般纳税人提供应税服务如何计算缴纳增值税？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第十四条增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。　　一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般计税方法的应纳税额的计算公式为：　　应纳税额=当期销项税额－当期进项税额　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。”　　销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率　　进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。”　　24、试点地区一般纳税人提供哪些应税服务可以采用简易计税办法？　　答：根据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税（2011）111号《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》财税（2012）53号文件规定：　　（1）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。　　（2）自2012年12月1日起，试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。　　（3）被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。　　动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部财政部 国家税务总局关于印发<</SPAN>动漫企业认定管理办法（试行）>的通知》(文市发〔2008〕51号)的规定执行。　　25、我省试点纳税人在2012年11月30日（含）之前签订的尚未执行完毕的租赁合同如何纳税？　　答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2011﹞111号）附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定：“试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。”　　26、试点地区一般纳税人销售自己使用过的固定资产如何纳税？　　答：试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。　　属于以下三种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：　　（1）在试点实施之前购进或者自制的固定资产；　　（2）购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；　　（3）销售按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。　　使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。　　27、小规模纳税人提供应税服务征收率为多少？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第十三条增值税征收率为3%。”　　28、个人提供营业税改征增值税试点应税服务的增值税起征点是多少？　　答：个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。　　增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。　　我省增值税起征点幅度如下：　　（一）按期纳税的，为月应税销售额20000 元（含本数）；　　（二）按次纳税的，为每次（日）销售额500元（含本数）。　　29、小规模纳税人提供应税服务如何计算缴纳增值税？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第十六条小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。”　　简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：　　应纳税额=销售额×征收率　　30、无偿提供应税服务是否需要视同销售？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：　　（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。　　（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”　　31、纳税人提供应税服务发生视同提供应税服务而无销售额的如何确定销售额？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第四十条纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：　　（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。　　（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。　　（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）　　成本利润率由国家税务总局确定。”　　32、应税服务改征增值税后，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应如何进行核算？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2011〕111号）第一条第一项规定：“试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：　　（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。　　（2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。　　（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。”　　33、应税服务改征增值税后，原按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，能否继续按照差额征收增值税？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2011〕111号）第一条第三项规定：“试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。　　试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。　　试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。　　允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。”　　34、我省营业税改征增值税试点纳税人，截至2012年11月底按照营业税差额征税政策尚未扣除完的部分如何处理？　　答：根据《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税〔2011〕133号）的规定，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2012年11月30日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年12月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。　　35、截止目前国家有关营业税差额征税的政策规定包括哪些具体项目？　　答：包括以下五类：　　（一）有形动产融资租赁　　（二）交通运输业服务　　（三）试点物流企业承揽的仓储业务　　（四）勘察设计单位承担的勘察设计劳务　　（五）代理，具体包括：　　1. 知识产权代理　　2.广告代理　　3.货物运输代理　　4.船舶代理服务　　5.无船承运业务　　6.包机业务　　7.代理报关业务　　36、应税服务改征增值税后，根据相关政策可以继续按照差额征收增值税的纳税人，在差额计税时，对凭证有何要求？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2011〕111号）第一条第三项规定：“试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。　　上述凭证是指：　　（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。　　（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。　　（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。　　（4）国家税务总局规定的其他凭证。”　　37、增值税差额征税的计税销售额如何计算？　　答：（一）一般纳税人　　计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）　　（二）小规模纳税人　　计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）　　38、提供应税服务的一般纳税人不得抵扣进项税额的情况有哪些？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：　　（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。　　（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。　　（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。　　（四）接受的旅客运输服务。　　（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。”　　39、适用一般计税方法的纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，如何计算不得抵扣的进项税额？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税﹝2011﹞111号）的第二十六条规定：“适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：　　不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）　　主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。”　　40、纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务，增值税纳税地点如何确定？　　答：增值税纳税地点为：　　（1）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。　　（2）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。　　（3）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。　　41、境外的单位或者个人在境内提供应税服务的如何缴纳增值税？　　答：一、根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第六条中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。” 境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内设有经营机构的，以该经营机构为纳税人。　　二、根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定：“二、符合下列情形的，按照《试点实施办法》第六条规定代扣代缴增值税：　　（一）以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。　　（二）以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。　　不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。”　　42、纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务，增值税纳税义务发生时间如何确定？　　答：增值税纳税义务发生时间为：　　（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。　　收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。　　（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。　　（3）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。　　（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。　　43、纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务的纳税期限有何规定？　　答：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。　　纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。　　扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。　　发票管理类　　44、营业税改征增值税试点一般纳税人应开具什么发票？　　答：根据《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》（国家税务总局2012年第42号公告）的规定，自2012年12月1日起，我省增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。　　从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。　　45、货物运输业增值税专用发票填写规定是什么？　　答：货物运输业增值税专用发票中“承运人及纳税人识别号”栏内容为提供货物运输服务、开具货运专用发票的一般纳税人信息；“实际受票方及纳税人识别号”栏内容为实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息；“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目不含增值税额的销售额；“合计金额”栏内容为应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计；“税率”栏内容为增值税税率；“税额”栏为按照应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额；“价税合计（大写）（小写）”栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计；“机器编号”栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。　　46、税务机关开货运专用发票与纳税人自行开具的货运专用发票票面内容有哪些区别？　　答：根据《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）及《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》（国家税务总局2012年第42号公告）第三条第三项规定：“税务机关在开货运专用发票时，货物运输业增值税专用发票税控系统在货运专用发票左上角自动打印‘开’字样；货运专用发票‘费用项目及金额’栏内容为应税货物运输服务明细项目含增值税额的销售额；‘合计金额’栏和‘价税合计（大写）（小写）’栏内容为应税货物运输服务项目含增值税额的销售额合计；‘税率’栏和‘税额’栏均自动打印‘***’；‘备注’栏打印税收完税凭证号码。”　　47、营业税改征增值税后，原使用印制的冠名发票进行购汇的国际货代企业现在应使用什么发票进行购付汇？　　答：根据《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》(国家税务总局2012年第42号公告)的规定，试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。　　48、试点地区的货物运输服务企业，原开具公路、内河货物运输业统一发票，试点后还可以继续开具吗?　　答：试点地区从事货物运输服务，原开具公路、内河货物运输业统一发票的纳税人，提供货物运输服务，统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票，不得开具公路、内河货物运输业统一发票，包括不得开具红字公路、内河货物运输业统一发票。　　49、收到试点地区企业开具的公路、内河货物运输业统一发票可以抵扣吗?　　答：纳税人收到试点地区货物运输服务企业违反规定，开具的公路、内河货物运输业统一发票，一律不得作为增值税扣税凭证。　　50、营业税改征增值税试点前发生的业务出现开票有误应如何处理？　　答：根据《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》(国家税务总局2012年第42号公告)的规定，试点纳税人该地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。　　51、纳税人提供应税服务发生折扣的，应如何开具发票？　　答：根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）规定：“第三十九条纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。”　　52、应税服务销售额未达起征点的个体工商户，税务机关能否为其开增值税专用发票？　　答：根据《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》国税函（2003）1396号文件规定：　　二、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十八条规定销售额未达到起征点的纳税人免征增值税，第二十一条规定纳税人销售免税货物不得开具专用发票。对销售额未达到起征点的个体工商业户，税务机关不得为其开专用发票。　　53、营业税改征增值税后，现代服务业一般纳税人开具增值税专用发票，需要哪些税控设备？　　答：营业税改征增值税后，现代服务业一般纳税人开具增值税专用发票，需要金税盘和报税盘。　　54、原增值税一般纳税人兼有现代服务业是否必须使用金税盘开票？　　答：原有一般纳税人可以使用原金税卡，IC卡开票，无须更换税控设备。　　55、营业税改征增值税后一般纳税人所购税控设备的费用是否由纳税人负担？　　答：根据财税〔2012〕15号文第一条规定：“增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。　　增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。　　增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。”　　56、增值税一般纳税人使用增值税税控系统专用设备的后期技术维护费是否由纳税人负担？　　答：根据财税〔2012〕15号文，经国务院批准，自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。文中第二条规定：增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。　　所以，纳税人使用增值税税控系统专用设备的后期技术维护费可以抵减增值税，不需要纳税人负担。但此技术维护费仅指增值税税控系统专用设备的技术维护费，不包含其他涉税软件的技术服务费。　　会计核算类　　57、试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务时，如何进行会计处理？　　答：试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务，应在符合收入确认条件时，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目，按照确认的服务收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。　　58、小规模纳税人提供应税服务，如何进行会计处理？　　答：试点纳税人中的小规模纳税人提供应税服务，应在符合收入确认条件时，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”等科目，按照确认的服务收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。　　59、一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额，如何进行会计核算？　　答：一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。　　60、一般纳税人发生技术维护费，按规定抵减的增值税应纳税额，如何进行会计核算？　　答：一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。　　执行口径类　　1、发行消费卡业务是否属于营改增试点范围？　　答：如为依托计算机信息技术提供的金融支付服务与电子商务平台服务属于《应税服务范围注释》中的“信息技术服务—业务流程管理服务”。　　2、出售电信流量是否属于营改增试点范围？　　答：出售电信流量业务，不属于《应税服务范围注释》的规定范围。　　3、工程监理业务是否属于营改增试点范围？　　答：不属于《应税服务范围注释》的规定范围。　　4、高速公路收费业务是否属于营改增试点范围？　　答：不属于《应税服务范围注释》的规定范围。　　5、招标代理服务是否属于营改增试点范围？　　答：应税服务范围注释中的代理只包含货物运输代理服务、代理报关服务、船舶代理服务、无船承运、包机业务、知识产权代理、广告代理服务等七项代理业务，而且从范围注释总的原则来看是采用了正列举的方式对改征的范围作出界定，对代理业务不可扩大解释。因此，招标代理服务不属于营改增试点范围。　　6、婚姻介绍、交友网站业务是否属于营改增试点范围？　　答：不属于《应税服务范围注释》的规定范围。　　7、为客户提供信用评估业务是否纳入营改增试点范围？　　答：为客户提供信用评估业务纳入营改增试点范围。属于鉴证服务应按照《应税服务范围注释》中“鉴证咨询服务—鉴证服务”列举的范围执行。　　8、股权投资公司的基金管理是否属于营改增试点范围？　　答：不属于《应税服务范围注释》的规定范围。　　9、车辆上牌服务是否属于营改增试点范围？　　答：不属于《应税服务范围注释》的规定范围。　　10、代销服务是否属于营改增试点范围？　　答：代销服务为货物购销代理，一般不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围。　　11、招标行为是否属于营改增试点范围？　　答：通过网络平台等信息技术手段提供的招标服务属于“信息技术服务_业务流程管理服务”；通过各类展览和会议提供的招标服务属于“文化创意服务—会议展览服务”；招标过程中提供提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动属于“鉴证咨询服务—咨询服务”。　　12、电梯维护是否属于营改增试点范围？　　答：电梯维护不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围，仍按《国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题的批复》（国税函发〔1998〕390号）规定执行。　　13、汽车清障施救牵引服务是否属于营改增试点范围？　　答：不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围。　　14、运钞车运钞业务是否属于营改增试点范围？　　答：不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围。　　15、交易所为要素市场提供的交易平台服务否属于营改增试点范围？　　答：一般是依托计算机信息技术提供的金融支付服务、电子商务平台等服务的业务活动，属于《应税服务范围注释》中的“信息技术服务—业务流程管理服务”，但是手工交易平台除外。　　16、船舶监造业务是否属于营改增试点范围？　　答：不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围。　　17、花卉等植物租赁、养护服务是否属于营改增试点范围？　　答：其中租赁取得的收入属于应税服务范围，归属于《应税服务范围注释》中的“有形动产租赁服务—有形动产经营性租赁”，应当征收增值税。其中养护收入不属于应税服务范围。　　18、国际银行卡清算组织（如银联、VISA等）提供的清算服务是否属于营改增试点范围？　　答：不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围。　　19、专业技能培训是否属于营改增试点范围？　　答：不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围，但与专业技术的推广和传授相关联的培训除外。比如，驾校提供的驾驶员培训业务，属于《国民经济行业分类》（GB/T 4754-2011）教育大类职业技能培训，不属于营改增范围。　　20、公证处提供的公证业务是否纳入营改增试点范围？　　答：暂不纳入《应税服务范围注释》中的试点服务范围。　　21、第三方支付业务是否属于营改增试点范围？　　答：第三方支付业务属于《应税服务范围注释》中的“信息技术服务—业务流程管理服务”。　　22、市场调查业务是否属于营改增试点范围？　　答：视纳税人提供的业务具体情况进行确认。如利用市场调查结论提供内部管理、业务运作和流程管理等信息或建议，则属于“鉴证咨询服务—咨询服务”，征收增值税；如单纯提供调查结论，不提供上述咨询服务的，则不纳入试点范围。　　23、商业企业向供货方收取的费用是否属于营改增试点范围？　　答：视纳税人提供的业务具体情况进行确认。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如属于提供广告服务、装卸、仓储收入，纳入试点范围，征收增值税；如果不属于试点服务，例如进场费、上架费等，仍按营业税的适用税目税率征收营业税。　　24、污水排放业务是否属于营改增试点范围？　　答：污水排放和集中处理等项目，属于原增值税应税劳务，按照财税〔2001〕97号、财税〔2008〕156号文件规定，免征增值税。　　25、提供上下班通勤车（班车）服务是否属于营改增试点范围？　　答：单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务属于非营业活动，不属于应税服务范围。为外单位提供的上下班通勤车（班车）服务属于《应税服务范围注释》中的“交通运输业”，接受该服务的一般纳税人对于“适用集体福利的购进应税服务”，其进项税额不得从销项税额中抵扣。　　26、依托计算机信息技术提供的人力资源管理是否属于营改增试点范围？　　答：属于“信息技术服务—业务流程管理服务”。　　27、公交公司提供的车身广告服务是否属于营改增试点范围？　　答：其实质是利用车身为客户提供宣传等服务，属于广告的发布行为。因此，公交公司提供的车身广告服务属于《应税服务范围注释》中的“广告服务”范围。　　28、广告代理业务是否属于营改增试点范围？　　答：原营业税文件规定，“广告代理业应按‘服务业—广告业’征收营业税”（国税函〔1999〕353号）。据此，从事广告代理属于“文化创意服务—广告服务”。　　29、会展企业收取的冠名费是否属于营改增试点范围？　　答：会展企业收取的冠名费是对特定企业广告性质的收费，属于“文化创意服务—广告服务”。　　30、建筑业检测服务是否属于营改增试点范围？　　答：属于《应税服务范围注释》中的“鉴证咨询服务—认证服务”。　　31、汽车租赁是否属于营改增试点范围？　　答：汽车租赁配司机的，属于“交通运输业”，征收11％的增值税；汽车租赁不配司机的，属于“有形动产租赁服务”，征收17％的增值税。有营运资质的出租车公司经营属于提供公共交通运输服务的出租小客车业务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。属于《应税服务范围注释》中的“有形动产租赁服务—有形动产经营性租赁”。　　32、城市规划、园林景观的设计（根据客户要求提供前期方案设计和规划服务）是否属于营改增试点范围？　　答：属于《应税服务范围注释》中的“文化创意服务—设计服务—环境设计”。　　33、河道疏浚服务是否属于营改增试点范围？　　答：一般是为船舶运输的开展而提供的辅助性业务活动，属于《应税服务范围注释》中的“物流辅助服务—港口码头服务”。　　34、码头拖轮服务是否属于营改增试点范围？　　答：属于《应税服务范围注释》中的“物流辅助服务—港口码头服务”。　　35、搬场业务（搬家业务）是否属于营改增试点范围？　　答：搬场业务（搬家业务）属于《应税服务范围注释》中的“物流辅助服务—装卸搬运服务”；但是搬家公司承揽的货物运输业务，按照交通运输业缴纳增值税。　　36、销售著作权经营许可、转让品牌使用权是否属于营改增试点范围？　　答：属于《应税服务范围注释》中的“文化创意服务—商标著作权转让服务”。　　37、从事数据信息资料（如：国际金融数据信息）收集、加工、处理并提供相关信息查询等服务的境外单位，通过网络和其提供的专用设备（包括硬件、软件）为试点地区的单位和个人提供信息数据查询等服务是否纳入营改增范围？　　答：属于《应税服务范围注释》中的“信息技术服务—信息系统服务”。　　38、钢材市场提供场地供经营户堆放钢材是否纳入营改增范围？　　答：利用货场或者其他场所代客贮放货物并进行管理的业务活动，属于《应税服务范围注释》中的“物流辅助服务—仓储服务”。　　39、房产信息中心帮房产公司在网络上发布信息，按可销售房屋建筑面积收取网络信息服务费是否纳入营改增范围？　　答：为依托计算机信息技术提供呼叫中心和电子商务平台等服务，属于《应税服务范围注释》中的“信息技术服务—业务流程管理服务”。　　40、气象灾害风险评估是否纳入营改增范围？　　答：对特定技术项目的分析评价报告和专业知识咨询，属于《应税服务范围注释》中的“研发和技术服务—技术咨询服务”。　　41、从事的“商检代理” 是否纳入营改增范围？　　答：与代理报关服务一并提供且属于应税服务组成部分的商检代理应属于试点范围。　　42、建筑监理、房产产权登记发证中心业务是否纳入营改增范围？　　答：不属于《应税服务范围注释》的规定范围。　　43、保险代理是否纳入营改增范围？　　答：不属于《应税服务范围注释》的规定范围。　　44、汽车代驾是否纳入营改增范围？　　答：视纳税人提供的业务具体情况进行确认。提供车辆的同时提供代驾服务，属于《应税服务范围注释》中的“交通运输”；只单纯提供驾驶服务不属于《应税服务范围注释》的规定范围。　　45、经营移动业务代理、代销移动卡是否纳入营改增范围？　　答：不属于应税服务范围。　　46、庆典礼仪服务是否纳入营改增范围？　　答：视纳税人提供的业务具体情况进行确认，各类展览和会议的庆典礼仪属于《应税服务范围注释》中的“文化创意服务—会议展览服务”。　　47、机动车停车收费是否纳入营改增范围？　　答：货运客运场站提供车辆停放服务属于《应税服务范围注释》中的“物流辅助服务—货运客运场站服务” ，其他停车收费不属于营业税改征增值税试点范围。　　48、土地及房地产评估是否纳入营改增范围？　　答：专业资质的单位对有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动，属于“鉴证咨询服务—鉴证服务”。　　49、分享“运营证”收入是否纳入营改增范围？　　答：为运营证使用费，属特许权转让或使用收入，属于《应税服务范围注释》的“文化创意—商标著作权转让服务”规定范围。　　50、劳务中介公司从事人力资源服务是否纳入营改增范围？　　答：劳务中介公司提供的人力资源管理为劳务代理，不属于《应税服务范围注释》的规定范围。　　51、房产中介和房地产经纪业务是否纳入营改增范围？　　答：房产中介一般为房地产交易经纪代理，不属于《应税服务范围注释》的规定范围。但具有专业资质的单位进行房地产土地评估应属于《应税服务范围注释》中“鉴证咨询服务—咨询服务”。　　52、淤泥测量业务是否纳入营改增范围？　　答：属于《应税服务范围注释》中的“研发和技术服务—技术咨询服务”。　　53、翻译是否纳入营改增范围？　　答：不属于《应税服务范围注释》的规定范围。　　54、运送旅客的包机业务是否纳入营改增范围？　　答：视具体情况而定。国税发〔2000〕139号规定，包机公司向旅客或货主收取的运营收入属于代理服务。如果包机公司从事货物运输包机服务的，属于《应税服务范围注释》中的“物流辅助业—货物运输代理服务”；如果包机公司从事旅客运输包机服务的，不属于《应税服务范围注释》的规定范围。　　55、提供汽车年检服务是否纳入营改增范围？　　答：汽车年检服务属于《应税服务范围注释》中“鉴证咨询服务—认证服务”。但代办汽车年检服务不属于《应税服务范围注释》的规定范围。　　56、大市场、地铁站的柜台、摊位租赁是否纳入营改增范围？　　答：场地（摊位）租赁以及与场地（摊位）租赁一并提供且属于场地（摊位）组成部分的柜台出租不属于《应税服务范围注释》的规定范围。但单纯出租柜台业务，属于有形动产租赁。　　57、咨询业务是否纳入营改增范围？　　答：所有的咨询业务原则上均可纳入本次营业税改征增值税试点范围。　　58、会计师事务所、税务师事务所、律师事务所业务是否纳入营改增范围？　　答：会计师事务所、税务师事务所、律师事务所职能范围内的业务，纳入本次营业税改征增值税试点范围。　　59、网吧业务是否纳入营改增范围？　　答：不纳入营改增范围，属于营业税“服务业—娱乐业”税目。　　60、出售网络游戏点卡、虚拟产品（装备）是否纳入营改增范围？　　答：不纳入营改增范围，属于营业税“服务业—娱乐业”税目。　　61、结算中心、支付宝等非银行金融机构提供的金融支付业务是否纳入营改增范围？　　答：纳入营改增范围，归属于“信息技术服务—业务流程管理服务”。　　62、设计服务是否纳入营改增范围？　　答：原则上所有的设计（包括工程设计、建筑设计等）均纳入试点范围，但是电路设计、广告设计归属于不同的应税项目。施工和设计属同一主体行为并连贯实施的，设计业务可不列入应税服务范围。美容美发行业中的造型设计，一般合并在理发中一起收费，可不纳入。但个别的发型设计，如针对工业生产假发的，也应纳入。　　63、转让播映权是否纳入营改增范围？　　答：电影发行单位、电影制片厂、广播站转让播音权收入、电视剧制作中心等发生转让播映权业务，属于“商标著作权转让服务”，纳入营改增试点范围。　　64、酒店、宾馆提供的会议展览服务是否纳入营改增范围？　　答：酒店、宾馆提供的会议展览服务，纳入营改增试点范围。　　65、出租音像制品、图书是否纳入营改增范围？　　答：纳入营改增试点范围，属于“有形动产租赁”。　　66、电信增值业务是否纳入营改增范围？　　答：不属于应税服务项目的纳入试点范围。　　67、外国企业代表机构应税业务是否纳入营改增范围？　　答：纳入本次营业税改征增值税试点范围。　　68、某省地理空间信息技术工程中心，从事测绘地图业务；某省测绘工程院，受各级国土局、规划局委托，为城市规划进行测量出图，是否纳入营改增范围？　　答：如为采矿、工程施工而开展的测绘业务属于“工程勘察勘探服务”；如符合“对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动”定义的则属于“技术咨询服务”。实际操作中可根据收入的来源和属性判断是否纳入本次营业税改征增值税试点范围，如果是由政府部门取得的拨款收入可暂不纳入。　　69、某省村镇建设服务中心从事村庄整治、规划，该业务是否属于营改增范围？　　答：规划、设计服务纳入本次试点范围，包括城镇规划设计，但如果单位从事营改增实施办法所规定的非营业活动，则不属于提供应税服务。　　70、某省救灾物资储备中心为全省重特大自然灾害提供救灾物资援助服务、救灾物资的储备工作，是否纳入营改增范围？　　答：储备服务属于仓储服务，实际操作中可根据收入的来源和属性判断是否纳入本次试点范围，如果是向政府部门取得的拨款收入可暂不纳入。　　71、电力通信设备有限公司从事电线杆路租赁业务，是否纳入营改增范围？　　答：电线杆路属于《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）所列“专用设备”项下“28-4-输电、配电和变电专用设备”，因此从事电线杆路租赁业务属于有形动产租赁，纳入本次营业税改征增值税试点范围。　　72、中广传媒按流量收取手机电视收视费，是否纳入营改增范围？　　答：向用户收取的收视费不纳入本次营业税改征增值税试点范围。　　73、目前国家规定营业税差额征税的具体项目包括有形动产租赁业务、交通运输服务、试点物流企业承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务和代理业务等五类。据部分纳税人反映，上海试点过程中扩大了试点小规模纳税人差额征收的范围。因此省局能否明确小规模纳税人差额征收的范围，以便于在宣传过程中统一口径？　　答：根据财税〔2011〕111号文件规定，试点小规模纳税人只有提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，向试点纳税人支付的价款可以按规定实行差额征税；试点小规模纳税人提供应税服务，向非试点纳税人支付的价款，可以按规定差额征税。总局要求，除总局规定外，凡是地方自行出台的差额征税政策一律不得执行。　　74、融资租赁企业采取的经营方式为：如购入价值不含税100万元租赁标的物，将标的物价格（本金100万元）和租赁费（利息20万元）合计分期收取（一般是2年24期），每月（期）收取5万元。那么在营改增之后，其当期购入标的物的进项税额能够一次性抵扣100*0.17=17万元，但当期的销项税额仅为5*0.17=0.85万元，融资租赁企业将出现大量留抵税额，企业反映对其资金占用影响巨大。据在上海有分支机构的企业反映，上海试点后采取本金可在当期一次性开票，利息部分按租赁期开具发票的做法，避免对融资租赁企业产生资金占用的不利影响，因此能否对融资租赁企业采用类似上海的做法，以减少大量留抵对融资租赁企业资金占用的不利影响？　　答：应根据财税〔2011〕111号文件第四十一条规定的应税服务纳税义务发生时间，确认销售收入。并按照纳税义务发生时间开具发票。融资租赁业务初期按租金收款却一次性开具本金发票是不妥当的。　　75、纳税人向客户收取会员费，其后向会员提供电话产品咨询服务，定期邮寄产品期刊，短信通知产品各类活动等服务。据企业称该企业总部在上海有相同性质费用，上海未纳入营改征范围。　　答：会员费性质较为复杂，可能混合多种性质的业务。如果区分不清的，可暂缓纳入本次营业税改征增值税试点范围。　　76、广电集团、XX影视文化有限公司等从事影视制作的单位，是否纳入营改增范围？纳税人从事教育电视节目制作，与全省各广电公司通过有线付费费频道向用户收取收视费后再分成，地税营业税征收品目为“播映服务”。　　答：影视制作单位转让影视播映权，属于“著作权转让”，纳入本次营业税改征增值税试点范围。　　77、为社区卫生服务中心、个人、红十字会等血液和组织样品进行检验，并出具检验报告，是否纳入此次试点范围？　　答：技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。为居民健康、卫生等提供的服务可不纳入“特定技术项目”。　　78、向客户提供客户信息、联洽等服务而收取的佣金。其中有向境外也有向境内公司提供服务，企业认为其总公司上海公司经营相同业务已认定为营改增中的咨询服务项目，由于涉及到境外咨询服务享受免税规定，该项业务能否按照咨询服务进行认定？　　答：咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。属于咨询服务范围业务的应当纳入试点范围。　　79、某地坞船务工程有限公司将其“浮船坞”租赁给船厂使用，是否按“有形动产经营性租赁”确认？争议点是按照国标规定，船坞属于土地、房屋及构筑物中的一项，但企业提出“浮船坞”不属于土地、房屋及构筑物中的船坞定义，且“浮船坞”取得了海事局发放的船舶所有权登记证书，注明船舶种类为“浮船坞”及船名“金山坞”，特请示浮船坞属于动产还是不动产，租赁行为是否纳入营改增？　　答：根据《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994），“浮船坞”属于交通运输设备中“54-6-7浮船坞、码头和维修工作船：浮船坞、浮码头、舾装工作船、一般修理船、水线修理船”，相应租赁业务纳入试点范围。　　80、从事道路客运业务企业能否选择简易计税办法？　　答：根据《道路旅客运输及客运站管理规定》（交通部2005年第10号令）规定,道路客运经营是指用客车运送旅客、为社会公众提供服务、具有商业性质的道路客运活动，包括省际、市际和县际班车客运、包车客运、旅游客运。从事道路客运经营的一般纳税人，可以按照提供公共交通运输服务选择简易计税方法计算缴纳增值税。　　81、公交公司哪些收入不属于应税服务收入，不用缴纳增值税？　　答：公交公司从财政部门取得的购车补贴、汽油补贴、亏损补贴、票价补贴，不属于《试点实施办法》第二十四条所列举不得抵扣进项税额的项目，也不属于从销售方取得的各种形式的资金返还，因此不需要进项税额转出。　　公交公司按规定向老年人、残疾人、儿童等社会弱势群体无偿提供客运服务，属于《试点实施办法》第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。　　公交公司给予乘客月票、IC卡等票价优惠，不属于提供应税服务的价格明显偏低且不具有合理商业目的情况，不需要按《试点实施办法》第四十条规定确定销售额。　　82、有关装卸费结算中包括的打包和封箱费业务问题。　　答：纳税人提供应税服务取得的收入中符合“价外费用”规定的，应当一并征收增值税。关于“价外费用”的掌握可参照：　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：“条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。”　　《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十三条规定：“条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。”　　83、外国企业在境内设立的代表处为商检局提供产品检测服务，是否属于“营改增”范围？　　答：《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》（国税发〔2010〕18号）第九条规定“代表机构发生增值税、营业税应税行为，应按照增值税和营业税的相关法规计算缴纳应纳税款”。代表处提供出口国外的产品检测服务属于在中华人民共和国境内提供鉴证咨询服务，应为增值税纳税人，并就其提供产品检测服务所取得的收入全额申报缴纳增值税。　　84、按税〔2012〕71号第四条“财税〔2011〕33号第七条第（一）项规定的注册在试点地区的单位从事航空运输业务缴纳增值税和营业税的有关问题另行通知”。对于注册在我省但总部在非试点地区的航空公司是否纳入此次“营改增”范围？　　答：总局未有通知明确前暂不纳入营改增范围。　　85、管理服务输出是否纳入营改增的范围。　　答：视业务具体情况判断，可参照“业务流程管理服务”与“咨询服务”范围注释。如果属于向境外单位提供“业务流程管理服务”与“咨询服务（不包括对境内货物或不动产）”，免征增值税。　　86、根据财税〔2012〕53号文件，一般纳税人提供的以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。如果纳税人选择适用简易计税方法，能否开具增值税专用发票？以试点实施之后购进或自制的有形动产提供经营租赁是否能单独适用一般计税方法，还是必须全部适用简易计税方法？纳税人选择适用简易计税方法办理备案应提供什么资料？　　答：目前《试点实施办法》及相关政策对于应税服务中实行简易计税方法的项目是否可以开具增值税专用发票没有限制性的规定。所以，一般纳税人除提供公共交通运输服务选择适用简易计税方法的不得开具增值税专用发票外，其他按规定选择适用简易计税方法的一般纳税人，比如以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，可以按规定开具增值税专用发票。　　一般纳税人以试点实施之后购进或自制的有形动产提供经营租赁服务应按一般计税方法计税。同时，一般计税方法与简易计税方法项目之间，应按规定分别核算，否则从高适用税率。　　现有政策中对一般纳税人选择适用简易计税方法的，暂无备案管理要求。　　87、药品制造企业研发部门新药临床试验，是否属于营改增范围？为国外母公司的新药临床试验开展的协调工作，如联系医院、翻译资料等，是否属于营改增范围？　　答：药品制造企业研发部门新药临床试验，如为对外有偿提供此类服务，属于《应税服务范围注释》所列“研发服务”；如为对外无偿提供此类服务，应判断是否为“以公益活动为目的”的服务。　　为国外母公司的新药临床试验开展的协调工作取得的收入，应视具体情况确定是否属于“研发服务”、“技术咨询服务”、“咨询服务”，仅问题所列的“联系医院、翻译资料”，一般情形下不属于《应税服务范围注释》所定义的应税服务项目。　　88、对所有权属于委托方的软件开发活动，原来营业税免税，营改增后是否属于试点纳税人提供技术开发的行为免征增值税？如果属于，应提供什么资料进行备案？　　答：试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。由于技术开发合同的认定由相关业务主管部门负责，所以试点纳税人提供软件开发服务，如经相关业务主管部门认定为技术开发合同的，可按规定享受增值税免税优惠。具体备案程序和资料以省局通知为准。　　89、中国船级社分社总部在北京，在全国各地有点，主要提供咨询鉴证服务，已达到一般纳税人认定标准，其北京总部2012年8月28日取得北京市东城区国家税务局出具的税务事项通知书，同意不认定为增值税一般纳税人，继续按增值税小规模纳税人缴纳增值税，适用3%的增值税征收率；分社由于已达一般纳税人认定标准，我们认为分社也可以参照北京总部的做法按非企业性单位办理不认定一般纳税人。　　答：可以，中国船级社作为交通部直属事业单位，其下属分支机构也属于事业单位，可以选择不认定为一般纳税人。　　90、企业提供了一份国税函〔2004〕488号文件，《国家税务总局关于中国船级社检验业务使用税务发票问题的通知》规定，中国船级社及设立的分支机构统一使用《中国船级社检验业务专用发票》，由北京市地税局统一印制，下发各分支机构使用。目前，北京总部已纳入营改增范围，从9月1日起使用国税局发票，企业提供了北京国税监制的《中国船级社检验业务专用发票》票样，提出发票的使用还延用国税函〔2004〕488号文件的规定，总部下发各分支机构使用，流转税税款就地交纳。　　答：总局未明确前，仍按国税函〔2004〕488号确定原则，可以使用北京国税监制的《中国船级社检验业务专用发票》，但税款应在机构所在地申报缴纳。　　91、个体工商户和其他个人挂靠经营的纳税主体请予明确。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第二条“单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人”，仅明确了“单位”挂靠经营的纳税主体；而第一条对单位的注释“单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位”，那么，对个人（个体工商户和其他个人）挂靠经营的纳税主体问题并未明确。　　答：“单位以承包、承租、挂靠方式经营的”中指的是发包人、出租人、被挂靠人为单位，而承包人、承租人、挂靠人没有限定为单位，应包括单位和个人。　　92、代扣代缴增值税时使用何种增值税纳税申报表尚不明确。　　答：综合征管系统和网上申报系统有相应表格。　　93、接受非试点地区公路内河运输业统一发票允许差额扣除的，公路内河运输业统一发票是否需认证？　　答：按规定实行差额扣除的凭证，目前没有认证要求。　　94、汽渡运输包含有客运和货运，属于混合经营，是比照轮客渡按简易办法计税，还是要求企业分开核算？实际情况是企业难以分开核算，那么是否可以按照简易计税办法征税，还是必须按一般计税办法11%计税？　　答：车客渡船属于客船。经交通管理部门审批的，具有旅客运输资质的水上运输企业，使用车客渡船提供运输服务，属于客船运输服务，可按照《试点实施办法》所列“轮客渡”，选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。同时不得开具货物运输业增值税专用发票。　　95、长途客运公司提供客运场站等服务，应按6%计税，但其与另三家运输公司结算方式为收取旅客全票后提成10%作服务收入，将90%收入返还给三运输公司。针对此，请问该长途客运公司是否应该将全部收入按10%和90%分别以6%和11%确认收入？　　答：此类业务可延续地税部门的管理方式。对长途客运公司和运输公司分别以各自实际取得的收入作为计税依据，相互之间不得开具发票。对于长途客运公司实际取得的收入，应当按照物流辅助业中的货客运场站服务计算缴纳增值税，运输公司按照交通运输业计算缴纳增值税。　　96、气象局将天气预报信息提供给电视台、电信部门发布，是否应按“信息技术服务”纳入营改增范围；某市防雷安全管理中心向房产开发企业按建筑面积收取费用（1元／㎡），能否按“认证服务”纳入营改增范围？　　答：分别属于研发和技术服务、鉴证咨询服务，应纳入营改增范围。试点纳税人如属于非企业性单位，即使年应税服务销售额超过规定标准，也可以按规定选择按照小规模纳税人纳税。　　97、国家税务总局2010年第13号公告有关融资性售后回租的相关规定是否在营改增后继续执行？（“融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税”）　　答：继续执行。　　98、融资租赁企业享受3%超税负退税税负计算问题：融资性售后回租业务的销售额是否只确认融资利息部分，直租业务的销售额是全额还是可以扣除支付给非试点地区价款后的差额？　　答：融资租赁业务（包括融资性售后回租业务）符合差额征税规定的，计算缴纳税款时按照《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）第三条第（十一）项规定可以从销售额中扣除以下项目的差额部分：　　经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。　　以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。　　以上项目是否可以差额扣除，应按照《试点有关事项的规定》第一条第（三）项执行。　　根据总局要求，税负应以收入全额计算，不得从销售额中扣除差额部分。　　99、合作运输中试点交通运输业一般纳税人支付给非试点地区运输企业的公路内河运输费用，是执行差额征收还是执行进项抵扣？　　答：按照现行规定，可以选择按照差额征税的规定差额扣除，或抵扣进项税，但不得叠加计算。　　100、有关提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税备案手续的问题。　　答：在首次申报免征增值税销售收入前需要办理备案手续，办理备案手续后即可按规定申报免征增值税销售收入。以后的合同不需要再办理备案手续。试点纳税人申请免征增值税时，须将技术转让、开发的书面合同到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。有关优惠资格认定备案程序以省局通知为准。　　101、营业税改征增值税试点实施以后，广告业文化事业建设费如何缴纳？　　答：根据《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》（财综〔2012〕68号）规定，自2012年12月1日起，我省广告业文化事业建设费按增值税应税服务销售额和3%的费率计算，并由试点纳税人向主管国税机关申报缴纳。按规定允许实行增值税差额征税的，以扣除后的应税服务销售额和3%的费率计算应缴费额。　　102、物流辅助服务的“货运客运场站服务”、“仓储服务”、“装卸搬运服务”是否适用铁路方面发生的上述服务？　　答：铁路方面发生的“货运客运场站服务”不属于此次营改增试点范围，铁路方面发生的“仓储服务”、“装卸搬运服务”属于应税服务范围。　　103、国际货运代理是差额征税的，如何开具发票？因为其中支付给非试点纳税人的收入中部分是国际运输费用，是允许其扣除还是不允许扣除？是按全额开具发票还是差额开具发票？　　答：按全额开具发票，按扣除后的差额计算缴纳增值税。　　104、提供的房地产工程勘察勘探服务是否属于营改增范围？　　答：属于“研发和技术服务—工程勘察勘探服务”，应当征收增值税。　　105、纳税人在代扣代缴应税服务税款和差额征税时，是否需要填报规定以外的清单？　　答：是的，纳税人上门申报时须在征管系统，网上申报时须在网上申报系统录入相关清单。　　注：下列业务应列入营业税改征增值税范围，如果地税部门已经将具有这些业务的企业移交给国税部门，国税部门不应将这些企业退还给地税部门，具体执行时间以正式文件为准（预计相关文件财政部和国家税务总局将很快下发）：快递业务按照交通运输服务缴纳增值税；网络游戏运营按照信息技术服务缴纳增值税；文印晒图、建筑图纸审核按照文化创意服务缴纳增值税；代理记账按照鉴证咨询服务缴纳增值税。