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购销合同印花税的计税依据包含增值税吗?

2020-07-09 12:37 实务会计
  

购销合同印花税的计税依据包含增值税吗?


  案例:工业企业,销售环节和采购环节购销金额是按含税金额贴花还是不含税金额?
  核定征收和查账征收两种方式分别是如何确认的?
  政策依据:
  中华人民共和国印花税暂行条例施行细则
  第十八条 按金额比例贴花的应税凭证,未标明金额的,应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额;没有国家牌价的,按市场价格计算金额,然后按规定税率计算应纳税额。
  《上海市税务局关于实施新的〈增值税暂行条例〉后购销合同、加工承揽合同征印花价问题的通知》(沪税地[1993]103号)
  第一条规定,对购销合同的贴花,均以合同记载的销售额(购入额)不包括记载的增值税额的金额计税贴花。
  《湖北省地方税务局关于明确财产行为税若干具体政策问题的通知》(鄂地税发[2010]176号)
  

关于购销合同印花税计税依据的确认问题


  根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定,购销合同的计税依据为合同上载明的“购销金额”。而在实际经济活动中,购销合同中的“购销金额”有的包括增值税税金,有的不包括。对这一问题分两种情况处理:
  (一)按合同金额计征印花税的情形:
  1.如果购销合同中只有不含税金额,以不含税金额作为印花税的计税依据;
  2.如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额,且分别记载的,以不含税金额作为印花税的计税依据;
  3.如果购销合同所载金额中包含增值税金额,但未分别记载的,以合同所载金额(即含税金额)作为印花税的计税依据。
  (二)核定征收印花税的情形:
  直接以纳税人账载购销金额作为印花税的计税依据,而不论其是否包含增值税税金。
  解析:
  分两种情况:
  一是查实征收印花税的情形:
  如果购销合同中只有不含税金额,以不含税金额作为印花税的计税依据;
  如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额,且分别记载的,以不含税金额作为印花税的计税依据;
  如果购销合同所载金额中包含增值税金额,但未分别记载的,以合同所载金额(即含税金额)作为印花税的计税依据。
  二是核定征收印花税的情形
  因为增值税为价外税,以纳税人账载购销金额作为印花税的计税依据,因此不包含增值税。
 
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