初级会计账面账务处理

• 1. 初级会计账面账务处理包括两个方面:
• 2. (二)非同一控制下的吸收合并

初级会计账面账务处理包括两个方面:

1. 对于银行存款:企业在收到客户缴纳的款项时,按照实际收到的金额,借记银行存款科目,贷记本科目;企业收到往来款项时,按照债权人的身份,借记本科目,贷记银行存款科目。

2. 对于销售材料等业务的账务处理:企业销售材料时,根据实际支付的款项,借记“应收账款”或“银行存款”等科目,贷记本科目。

企业购买材料时,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“银行存款”等科目。

1. 对于购进的货物,如果实际支付的款项大于取得增值税专用发票上注明的增值税额的,按照增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记本科目。

2. 企业接受捐赠的固定资产,应按照适用税率计算缴纳增值税,待取得专用发票时,再按固定资产管理办法规定的折旧方法计算进项税额,借记“待处置固定资产”科目,贷记“固定资产”科目。

3. 接受捐赠的无形资产,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“资本公积——接受捐赠支出”科目。

4. 接受现金资产投资的账务处理

企业接受现金资产投资时,应按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按照专用发票上注明的增值税额,贷记“实收资本”或“”股本”科目,按其差额,贷记本科目(资本公积——资本溢价或股本溢价)。

企业接受非现金资产投资时,根据投资协议,应区分以下情况按照股权投资的性质分别进行会计处理:

(1)以公允价值计量的股权投资,按照评估价值作为投资入账价值。

(2)接受非现金资产投资时,按照投资成本作为投资入账价值。

(3)接受非现金资产投资,按照接收的资产、负债的公允价值作为入账价值。

涉及补价的,按照正常的公允价值,借记“固定资产”科目,按照溢价或折价金额,贷记“资本公积”科目,按其差额,贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。

企业收到投资者投入的资金,超过其在注册资本中所占份额的部分,作为资本溢价或股本溢价,应当按实际收到的金额,借记“银行存款”、“其他应收款”等科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。

1. 分别处理法:(1)第一步,确认吸收合并,即将“一次转销法”中的“贷记‘股本’、‘资本公积——股本溢价’科目”以前各科目及发生额确认原则全部录下,尔后“按其差额,借记‘商誉’科目或贷记‘营业外收入’科目”;(2)第二步,转销相关股权:如果确认合并时已确认商誉,则按应转销对被购买方股权投资的账面价值,再次借记“商誉”科目;如果确认合并时确认为“营业外收入”,则以其与应转销股权投资账面价值比较,应核销股权账面价值高于已确认收入,则先冲减已确认收入,再按差额确认商誉;如果应核销股权账面价值低于已确认收入,则按应核销股权账面价值冲减已确认的营业外收入,同时应转销股权的账面价值,贷记“长期股权投资”科目。

如果被合并方有两个以上且其中有被合并方对另一个被合并方持有股权投资甚至相互持股,合并方接收的资产就有被合并方移交来的对其他被合并方的股权投资。

这样的股权投资应比照合并方对被合并方的股权投资转销。

股权投资差额按照差额的,借记“长期股权投资”科目,贷记“营业外收入”科目。

对被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值,应按其在最终控制方合并财务报表中的账面价值作为股权投资差额,借记或贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,或依次借记“资本公积——股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

(二)非同一控制下的吸收合并

1. 一次转销法:(1)确认吸收合并同时抵销相关的股权、股份:按接收的资产、负债的公允价值,借记有关资产科目,贷记有关负债科目,按支付合并费用和作为合并对价付出的资产公允价值与其账面价值和应交税费的差额,贷记或借记营业外收支科目,按作为合并对价付出的资产公允价值与其账面价值和应交税费的差额,贷记或借记营业外收支科目,按作为合并对价增加股份的面值总额,