初级会计投资权益法

• 1. 投资权益法的会计分录
• 2. 借:其他权益工具投资
• 3. 贷:公允价值变动损益
• 4. 借:银行存款
• 5. 贷:其他权益工具投资
• 6. (1)有合同约定且有活跃市场,公允价值能够可靠计量
• 7. 固定资产、无形资产
• 8. 初始计量:
• 9. 贷:银行存款等
• 10. 贷:银行存款等
• 11. 借:可供出售金融资产——公允价值变动
• 12. 可供出售金融资产
• 13. 已到付息期但尚未领取的利息,计入当期损益,即:
• 14. 借:应收利息
• 15. 贷:投资收益
• 16. 可供出售金融资产
• 17. (3)、持有至到期投资的后续计量

初级会计投资权益法是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,其初始确认的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

权益法也称为账面价值法,是指以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的方法。

投资权益法的会计分录

1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:

借:其他权益工具投资

贷:公允价值变动损益

1. 持有至到期投资:

借:银行存款

贷:其他权益工具投资

1. 可供出售金融资产:

借:可供出售金融资产(最后一期公允价值)

贷:其他综合收益(最后一期公允价值)

可供出售金融资产的后续计量,主要涉及补价,即补价,若因账面价值下降而产生的可供出售金融资产公允价值下降的,应当按照该金融资产的账面价值重新计算确定其可收回金额。

1. 持有至到期投资的计量

(1)有合同约定且有活跃市场,公允价值能够可靠计量

固定资产、无形资产

初始计量:

1. 持有至到期投资

借:持有至到期投资——成本(面值)

——利息调整(差额,也可能在贷方)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷:银行存款等

1. 持有至到期投资

借:持有至到期投资——成本(面值)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷:银行存款等

持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在贷方)

1. 可供出售金融资产

借:可供出售金融资产——成本(面值)

可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在借方)

贷:持有至到期投资——成本(面值)

可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在贷方)

同时,

借:可供出售金融资产——公允价值变动

贷:持有至到期投资——成本(公允价值变动)

可供出售金融资产

1. 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

已到付息期但尚未领取的利息,计入当期损益,即:

借:应收利息

贷:投资收益

可供出售金融资产

1. 公允价值变动

(1)、本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

(2)、本科目应当分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

(3)、持有至到期投资的后续计量

1企业取得的持有至到期投资,应当按照该投资的面值,借记“持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)”科目,按照持有至到期投资的摊余成本,贷记本科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”科目。

实际利率与票面利率差异较小的,也可以采用实际利率法计算确定其利息收入。

1. 持有至到期投资的后续计量

(1)反映企业持有至到期投资的摊余成本的价值,应当按照该金融资产的摊余成本和实际利率法进行计量,借记“持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)”等科目,按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“利息收入”、“利息调整”等科目,按其差额,贷记或借记“持有至到期投资(利息调整)、可供出售金融资产(应计利息)、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产———投资性房地产、可供出售金融资产———成本、损益调整、“应收账款”、“长期股权投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“生产性生物资产———残值、在建工程”、“无形资产———长期待摊费用”、“研发支出”、“其他业务支出”等科目。

(2)有确凿证据表明该金融资产的公允价值减去处置费用后的净额和为使该金融资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的金额。

有关该金融资产的公允价值减去处置费用后的净额的,应当计入所取得的其他综合收益的金融资产的金额;没有相关信息的,应当按照该金融资产在重新划分为持有至到期投资(债券投资)、贷款和应收款项、以摊余成本计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具)所产生的损益。

以上与原先的“持有至到期投资”科目核算内容基本相同。

调账时,应将原已计入该金融资产的账面余额冲减已计提的金融资产减值准备。

原先的“持有至到期投资———利息调整”科目余额将处于前期。

1. 原持有至到期投资的核算

原持有至到期投资属于资产类科目,