初级会计实务及核算

• 1. 初级会计实务及核算内容1.出售子公司及其他营业单位的账务处理
• 2. 借:银行存款
• 3. 贷:其他业务收入
• 4. 借:其他业务成本
• 5. 贷:产成品
• 6. (一)子公司的会计处理
• 7. (二)与企业集团内部债权债务关系
• 8. 持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款
• 9. (三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理
• 10. (四)与上述业务相关的减值准备的抵销
• 11. 下面分项目分析调整分录的编制
• 12. 内部投资的抵销
• 13. (一)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
• 14. 调整步骤包括:
• 15. 注意调整账面价值与公允价值的差额
• 16. 借:长期股权投资
• 17. 贷:投资收益
• 18. (3)收到现金股利
• 19. 借:投资收益
• 20. 贷:长期股权投资
• 21. 借:应收股利
• 22. 贷:长期股权投资
• 23. 借:长期股权投资
• 24. 贷:资本公积
• 25. (6)调整后的长期股权投资与母公司所有者权益的抵销
• 26. 借:投资收益
• 27. 贷:长期股权投资
• 28. 借:长期股权投资
• 29. 贷:投资收益
• 30. 借:投资收益
• 31. 贷:长期股权投资
• 32. (8)A公司对B公司投资收益的抵销
• 33. 借:投资收益
• 34. 贷:长期股权投资
• 35. (9)A公司对B公司投资收益的抵销处理
• 36. 借:投资收益
• 37. 贷:财务费用
• 38. 内部交易形成的固定资产的抵销处理
• 39. 借:营业收入
• 40. 贷:营业成本
• 41. 固定资产--原价
• 42. 借:营业成本
• 43. 贷:固定资产--原价
• 44. (10)企业集团内部存货的抵销处理
• 45. 借:营业收入(内部销售收入)4000000
• 46. 贷:营业成本4000
• 47. 借:营业成本4000
• 48. 贷:存货4500
• 49. 借:营业成本4000
• 50. 贷:存货4500
• 51. 借:营业成本4000
• 52. 贷:存货4500
• 53. 借:存货——存货900
• 54. 贷:资产减值损失900
• 55. 借:存货——500
• 56. 贷:资产减值损失900
• 57. 借:存货——500
• 58. 贷:资产减值损失900

初级会计实务及核算内容1.出售子公司及其他营业单位的账务处理

企业()出售子公司及其他营业单位时,应将取得的子公司出售的收入计入"其他业务收入"会计科目,同时,将产生的子公司销售成本及期间费用在"其他业务成本"会计科目核算,分录为:

借:银行存款

贷:其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

同时结转销售成本,

借:其他业务成本

贷:产成品

1. 对外投资子公司及其他营业单位的账务处理

投资子公司及其他营业单位是独立核算的企业法人,本身并不具有法人地位,不单独设置会计机构,但也可以由公司、所属的企业单位委托其他单位进行会计核算。

(一)子公司的会计处理

1. 子公司的会计处理

母公司对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法调整对子公司的长期股权投资。

1. 子公司接受母公司的投资时,应当编制合并财务报表,同时抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响。

(二)与企业集团内部债权债务关系

1. 内部债权债务关系的抵销

应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款;

持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款

1. 内部利息收入与利息支出的抵销

(三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理

1. 内部商品交易:内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销

2. 内部固定资产交易:内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销

(四)与上述业务相关的减值准备的抵销

因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销

下面分项目分析调整分录的编制

一、内部投资的抵销

(一)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

1. 对子公司的个别财务报表进行调整

长期股权投资有两种类型,同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。

对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础,按权益法调整对子公司的长期股权投资。

调整步骤包括:

(1)以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。

注意调整账面价值与公允价值的差额

(2)按权益法对被投资方净利润作出调整,按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额

借:长期股权投资

贷:投资收益

(3)收到现金股利

借:投资收益

贷:长期股权投资

(4)子公司除净损益外,以成本法核算长期股权投资。

借:应收股利

贷:长期股权投资

(5)子公司除净损益外,以其他所有者权益变动。

借:长期股权投资

贷:资本公积

(6)调整后的长期股权投资与母公司所有者权益的抵销

借:投资收益

贷:长期股权投资

(7)A公司对B公司投资采用成本法核算,B公司的净利润按净利润分配给Groupnetassetsturnoverperiod

借:长期股权投资

贷:投资收益

借:投资收益

贷:长期股权投资

(8)A公司对B公司投资收益的抵销

借:投资收益

贷:长期股权投资

(9)A公司对B公司投资收益的抵销处理

借:投资收益

贷:财务费用

内部交易形成的固定资产的抵销处理

借:营业收入

贷:营业成本

固定资产--原价

借:营业成本

贷:固定资产--原价

编制合并报表时,应将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润对集团内部销售利润的影响抵销处理。

(10)企业集团内部存货的抵销处理

这主要是出于两个不同集团内部所属企业的不同纳税主体之间的抵销处理。

将内部销售收入和内部销售成本予以抵销的调整例1:内部商品销售收入与内部销售成本的抵销问题

讨论的过程中,我们对不同集团内部企业的不同纳税主体之间销售商品的情况进行了归纳总结。

A公司为A公司的母公司,于2011年12月31日将一批货物销售给B公司,该批货物的销售成本为4000万元。

A公司在编制合并财务报表时,应进行以下抵销处理。

借:营业收入(内部销售收入)4000000

贷:营业成本4000

借:营业成本4000

贷:存货4500

借:营业成本4000

贷:存货4500

借:营业成本4000

贷:存货4500

借:存货——存货900

贷:资产减值损失900

借:存货——500

贷:资产减值损失900

借:存货——500

贷:资产减值损失900

再次举实例分析,