初级会计存货减值案例分析

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初级会计存货减值案例分析

在存货中,每年年末减值测试的人数都是最多的,今年受疫情影响,2020年将继续加大减值测试,请考生按照相关规定参加考试。

原材料:

2020年1月1日,财政部、税务总局发布了《关于调整存货计提成本和期末存货跌价准备等有关事项的公告》(2020年第3号),进一步规范存货跌价准备的计提,将企业计提的存货跌价准备相应恢复为当期实际价值。

企业的存货包括各类材料、产成品、半成品、在产品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

存货跌价准备=库存数量×(单位成本价-不含税的市场价)

如为存货成本,需要将其分为:库存商品跌价准备、存货跌价准备、委托加工物资跌价准备、库存商品准备等。

其中,库存商品跌价准备包括库存商品跌价准备和委托加工物资跌价准备两部分。

其中,库存商品跌价准备是指在中期期末或年度终了,如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本不可以收回的部分,应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取,并计入存货跌价损失。

委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。

存货跌价准备是存货的备抵科目,一般应计入存货跌价准备的借方,反映企业存货的可变现净值。

如,企业的库存商品采用计划成本或售价,存货跌价准备的计提及会计处理同原材料相同。

库存商品科目是指企业已完成全部生产过程并已验收入库,合乎标准规格和技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或可以作为商品对外销售的产品。

企业应设置"库存商品"科目,核算库存商品的增减变化及其结存情况。

商品验收入库时,应由"生产成本"科目转入到"库存商品"科目;对外销售库存商品时,根据不同的销售方式进行相应的账务处理;在建工程等领用库存商品,应按其成本转账。

"生产成本"科目是属于资产类账户,用于核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。

该账户应按照"生产成本"、"制造费用"、"管理费用"、"营业外支出"、"主营业务成本"等设置专栏。"

主营业务成本"账户是用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本的账户。

该账户属于损益类账户,其贷方登记企业已销售商品、已提供劳务的实际成本,借方登记期末转入"本年利润"账户的数额,结转后应无余额。"

主营业务成本"账户应按商品类别设置明细账,进行明细分类核算。"

主营业务成本"账户的贷方登记销售各种商品、提供各种劳务等主营业务成本及应交税金/应交增值税(进项税额),借方登记已销售商品\产品\劳务"等的实际成本,期末借方余额,反映企业尚未结转的主营业务成本。

"其他业务成本"和"主营业务收入"的账户比较分析,如通过计算企业应交纳的各种税金,分析企业的营业收入的变动情况。

1. 应交增值税的主要账务处理。

(1)企业采购物资等,按应计入采购成本的金额,借记"材料采购"、"在途物资"等科目,按可抵扣的增值税额,借记本科目(应交增值税——进项税额),按应付或实际支付的金额,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目。

企业接受应税劳务,按应支付或应负担的增值税额,借记"应交税费——应交增值税——待抵扣进项税额"科目,按应支付或应退还的增值税额,贷记"应交税费——待抵扣进项税额"科目。

接受捐赠转入的商品等,按照进价计算进项税额,借记"应交税费——待抵扣进项税额"科目,按照增值税额与货物价值的合计数,贷记"应交税费——应交增值税(进项税额转出)"科目。

接受捐赠转入的商品等,按照进价计算进项税额,借记"应交税费——待抵扣进项税额"科目,按照税法规定应交纳的各种税费,贷记"应交税费——应交增值税(进项税额转出)"科目。

待抵扣进项税额是指企业按照税法规定,在计算应交纳的增值税时,将已经抵扣的进项税额作转出的固定资产价值,一次性转入进项税额。

2原用于免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务,以及相关的加工修理修配劳务或者应税服务。

2原用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务,以及相关的加工修理修配劳务或者应税服务。