初级会计师存货问题分析

• 1. 合并会计报表的抵销分录,从整体上来看,主要有以下几个方面:
• 2. 合并会计报表的编制
• 3. (二)编制合并会计报表的抵销分录
• 4. 未分配利润——年末数
• 5. (3)期末结转收入

初级会计师存货问题分析1、《企业会计准则》出台后,企业购买存货的途径主要是购入和发出存货。

从计价角度看,存货的价值随着税后利润的实现而增加,所以在会计核算上对其未实现利润的部分作为期间费用。

对计提存货跌价准备的企业,一方面要计提存货跌价准备,另一方面也要计提存货跌价准备。

存货的核算在会计法和税法的认可范围和作用两者之间有所差异。

从存货准则的规定来看,企业可以在存货成本的核算中,计算存货跌价准备,进而确定存货的可变现净值。

但由于《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计准则第30号——金融工具列报》和《企业会计准则第31号——金融工具列报》的规定,存货的减值准备不能计提。

而《企业会计准则第31号——公允价值变动》的规定,在处置时也要计提减值准备,这就使得存货账面价值高于其可收回金额,而在账面价值高于可收回金额时,就会形成了“公允价值变动”,从而不利于企业的财务状况和经营业绩。

因而,在编制合并会计报表时,应将其抵销。

以上规定无疑是给我们提供了一个平台,为了满足合并报表的整体信息使用者的需要,对这个平台进行合并抵消,必然需要对已抵消的上年抵销的存货价值进行调整。

只有报表合并范围确定之后,我们才能从整体上进行质询。

合并会计报表的抵销分录,从整体上来看,主要有以下几个方面:

1. 抵销分录

合并会计报表视企业集团为一个会计主体,反映其所实现的各项收入和费用,以及债权人、债务人的债权、债务。

我国企业集团的整体财务状况和经营成果的影响是比较大的。

比较适合用于单个企业的利润表。

1. 合并报表体现了企业集团的商业模式

企业集团不是单独进行的,它是指企业集团中的成员企业或投资者之间不发生的,而是根据企业集团股东会或投资者的决议等关联企业之间发生的特定的交易。

合并会计报表至少应当包括下列组成部分:(1)合并资产负债表;(2)合并利润表;(3)合并现金流量表;(4)合并所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(5)附注。

合并会计报表的编制

合并会计报表编制的主要目的是为了满足母公司股东的需要。

如果由于母公司的股东对子公司的控股关系、子公司的经营管理权不同、子公司的退出制度更具不完整,因此,必须通过编制合并会计报表加以调整。

在编制合并会计报表时,对子公司的个别会计报表进行调整,以使子公司的会计报表不再简单明了,至少应包括与母公司有关的所有者权益和债权人的资本公积。

(二)编制合并会计报表的抵销分录

在母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销处理中,首先,应抵销母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目的调整。

在母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目的调整中,应编制如下抵销分录:

借:实收资本(母公司年末数×母公司持股比例)

资本公积(子公司年初数+本年发生数)

盈余公积(子公司年初数+本年提取数)

未分配利润——年末数

商誉(倒挤差额,也可能在借方)

贷:长期股权投资(母公司年末数+长期股权投资的账面数)

少数股东权益(子公司年初数+本年提取数)

营业外收入(子公司期初数+本期发生数)

1. 合并报表中少数股东权益的调整

借:少数股东权益(子公司所有者权益合计×少数股东持股比例)

贷:少数股东损益(子公司其他综合收益变动金额×少数股东持股比例)

长期股权投资(子公司所有者权益合计×少数股东持股比例)

1. 将母子公司利润分配表中的营业收入、营业成本及期间费用等中属于投资活动的部分,借记“营业外收入”等科目,贷记“本年利润”科目;

2. 将本年利润转入“利润分配——未分配利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目;

3. “本年利润”科目如为借方余额,作相反方向,贷方红字表示减少,借方红字表示增加。

(3)期末结转收入

1. 将本期发生的销售退回、销售退回、销售折让以及退回的收入,冲减销售收入。

借:主营业务收入按销售商品等类别或劳务收入比例结转成本。

借:主营业务成本按销售商品等类别或劳务收入比例结转成本。

贷:库存商品按售价金额结转成本。

(4)发生其他成本、费用,