初级会计实收资本专业

• 1. 初级会计实收资本的账务处理
• 2. 股份有限公司以外的企业接受现金资产投资时:
• 3. 借:银行存款
• 4. 接受固定资产或无形资产投资时:
• 5. 盈余公积——年初
• 6. ——本年
• 7. 未分配利润——年末
• 8. 商誉
• 9. 贷:长期股权投资
• 10. 少数股东权益
• 11. 对于被合并方来说,“合并价差”可以从以下三个方面来查找:
• 12. 借:长期股权投资
• 13. 贷:资本公积——其他资本公积
• 14. 借:股本——年初
• 15. 资本公积——年初
• 16. 盈余公积——年初
• 17. ——年末
• 18. 贷:长期股权投资
• 19. 这样处理,有两个问题:
• 20. (1)集团公司
• 21. (2)子公司
• 22. 借:实收资本
• 23. 资本公积
• 24. 盈余公积
• 25. 未分配利润
• 26. 商誉
• 27. 贷:长期股权投资
• 28. (4)子公司向母公司出售资产
• 29. 借:固定资产
• 30. 贷:母公司长期股权投资
• 31. 少数股东权益
• 32. (二)子公司所有者权益的抵销处理
• 33. 盈余公积
• 34. 利润分配——未分配利润
• 35. 少数股东权益
• 36. 借:管理费用-税金50万美元
• 37. 贷:应付股利50万美元
• 38. 这项经济业务事项对C公司来说就是股东权益的增加,分录是:
• 39. 借:盈余公积100万
• 40. 贷:利润分配——未分配利润100万
• 41. 借:利润分配——提取法定盈余公积200万
• 42. 贷:盈余公积200万
• 43. 盈余公积200万
• 44. C公司在12月31日提取盈余公积金200万,分录是:
• 45. 借:利润分配——提取法定盈余公积200万
• 46. 贷:盈余公积200万
• 47. D公司在12月31日提取盈余公积金200万,分录是:
• 48. 借:利润分配——提取法定盈余公积200万
• 49. 贷:盈余公积200万
• 50. 盈余公积200万

初级会计实收资本专业都是核算企业接受投资者投入的实收资本,与注册资本是一致的,投资者实际收到的投资金额超过注册资本,用实收资本还是记资本公积,具体区别体现在登记账簿时使用。

初级会计实收资本的账务处理

1. 接受现金资产投资

股份有限公司以外的企业接受现金资产投资时:

借:银行存款

贷:实收资本(约定所占份额部分)

资本公积——资本溢价(超过所占份额的部分)

1. 接受非现金资产投资

接受固定资产或无形资产投资时:

借:固定资产、无形资产(合同或协议约定的价值入账)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:实收资本(约定所占份额部分)

资本公积——资本溢价(超过所占份额的部分)

盈余公积——年初

——本年

未分配利润——年末

商誉

贷:长期股权投资

少数股东权益

合并价差(或借方)

对于被合并方来说,“合并价差”可以从以下三个方面来查找:

(1)第一步,调整被合并方的股东权益。

(2)第二步,合并前对被合并方的股权投资。

借:长期股权投资

贷:资本公积——其他资本公积

(3)第二步,转销被合并方的股权投资。

借:股本——年初

资本公积——年初

盈余公积——年初

——年末

贷:长期股权投资

这样处理,有两个问题:

(1)在合并前将母公司的股权投资由母公司的股东投资于子公司,母公司的股权投资差额一定是子公司的少数股东权益,在合并前将子公司的账面价值调整为公允价值,确认为商誉,与子公司的其他股东权益进行抵销。

(2)在合并报表中将子公司的账面价值调整为公允价值(差额计入),在合并报表中作为费用抵销处理。

由于母公司对子公司长期股权投资的核算在个别财务报表上采用成本法,子公司当年的净利润并没有在母公司个别财务报表中进行相应地确认,而编制合并财务报表时对子公司计提的累计折旧、累计摊销及无形资产摊销应作为合并财务报表的调整内容。

在实务工作中往往会根据子公司的全额确认收入和成本,以提高子公司的盈利能力。

简化处理方法。

(1)集团公司

母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划分为子公司和子公司两个不同类型,分别进行核算。

(2)子公司

母公司虽然是被母公司控制的,但在合并当期和子公司之间发生的未实现损益,应当确认为商誉,作为营业外收入处理。

(3)子公司所有者权益为负数时,应当冲减子公司所有者权益。

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉

贷:长期股权投资

(4)子公司向母公司出售资产

借:固定资产

贷:母公司长期股权投资

少数股东权益

(二)子公司所有者权益的抵销处理

1. 对子公司所有者权益的抵销

借:子公司所有者权益(具体项目)

贷:长期股权投资(母公司对子公司)

1. 将子公司所有者权益项目与母公司所有者权益项目进行抵销处理

借:实收资本(母公司)

资本公积——年初/股本溢价(子公司溢价)

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷:长期股权投资(母公司对子公司)

少数股东权益

合并价差(或借方)

[例1]A子公司的负债总额50万美元,以银行存款支付50万美元,B公司的负债总额为100万美元,当年实现净利润100万美元,提取盈余公积100万美元,当年支付股利50万美元,会计分录是:

借:管理费用-税金50万美元

贷:应付股利50万美元

C公司连年盈利,提取盈余公积金100万美元,当年不用偿还,结转留存利润100万美元。

这项经济业务事项对C公司来说就是股东权益的增加,分录是:

借:盈余公积100万

贷:利润分配——未分配利润100万

D公司在12月31日曾经进行利润分配,提取盈余公积金200万美元,分录是:

借:利润分配——提取法定盈余公积200万

贷:盈余公积200万

盈余公积200万

C公司在12月31日提取盈余公积金200万,分录是:

借:利润分配——提取法定盈余公积200万

贷:盈余公积200万

D公司在12月31日提取盈余公积金200万,分录是:

借:利润分配——提取法定盈余公积200万

贷:盈余公积200万

盈余公积200万

会计分录的编写,