2002初级会计实务

• 1. 借:实收资本(母公司年末数)20万元
• 2. 资本公积(子公司年初数)50万元
• 3. 盈余公积120万元
• 4. 未分配利润120万元
• 5. 合并价差70万元
• 6. 贷:长期股权投资80(子公司年末数)20万元
• 7. 少数股东权益11万元
• 8. (二)调整经调整后的合并价差
• 9. (1)调整后的长期股权投资的账面价值:
• 10. 借:长期股权投资——乙公司20万元
• 11. 贷:投资收益20万元
• 12. (2)吸收合并前股本溢价
• 13. 借:资本公积——股本溢价25万元
• 14. 贷:库存股20万元
• 15. (3)补缴税款时
• 16. 借:应交税金——应交个人所得税25万元
• 17. 贷:银行存款20万元
• 18. (2)母公司盈余公积提取盈余公积时
• 19. 借:利润分配——提取法定盈余公积×盈余公积
• 20. 贷:盈余公积——法定盈余公积×盈余公积
• 21. (3)子公司年末结转利润时
• 22. 借:利润分配——未分配利润×盈余公积
• 23. 贷:利润分配——提取法定盈余公积×盈余公积
• 24. (4)子公司年末分配现金股利或利润时
• 25. 借:利润分配——应付现金股利或利润
• 26. 贷:应付股利
• 27. 借:投资收益
• 28. 贷:长期股权投资
• 29. 借:银行存款
• 30. 贷:长期债权投资——其他债权投资
• 31. 借:应付股利
• 32. 贷:其他应付款
• 33. 借:投资收益
• 34. 贷:其他综合收益——抵销分录
• 35. 借:递延所得税资产
• 36. 贷:所得税费用
• 37. 同时逆流交易的抵销处理
• 38. 贷:少数股东损益
• 39. 连续编制合并财务报表时
• 40. 连续编制合并财务报表时
• 41. (2)将子公司利润分配各项目抵销
• 42. 贷:少数股东损益
• 43. (3)连续编制合并财务报表时
• 44. 贷:少数股东损益
• 45. (4)将母子公司利润分配各项目抵销
• 46. 借:未分配利润—年初

2002初级会计实务——资产负债表日,需要编制的资产负债表各项目在年末时资产总额、负债和所有者权益总额的变动情况是进行累计数的反映。

以下分别介绍一下:

1. 资产负债表日,企业应当对资产负债表日资产、负债和所有者权益总额进行复核,并以与对方财务报表相关的记录,做到与该期间相关的账面数额相一致,这表明发生了漏记、重记的差错,必须有说明,否则财务报表是不完整的;

2. 资产负债表日,企业应当对资产负债表日资产、负债和所有者权益总额进行复核,并以与对方财务报表相关的项目与总帐和明细帐资料进行比较,衡量其变动是否与企业生产经营活动有关的变动及其增减变动的趋势,发现企业经营管理中存在的问题,同时揭示企业财务状况、经营成果及现金流量情况,以及财务会计工作中存在的问题;

3. 为满足报表使用者的需要,在编制合并报表时,对某些项目调整后的报表项目进行确认。

在编制合并报表时,首先应将调整分录调整分录记入合并工作底稿中的相应部分;其次,对涉及合并财务报表的相关项目进行确认和调整;最后,还需将多项调整分录抵销分录记入合并工作底稿中的相应部分。

1. 对于购买日之前持有的被购买方的股权投资,应按购买日公允价值作为购买日的合并对价进行会计处理;购买日之前持有的被购买方的股权投资账面价值与购买日的公允价值的差额,作为购买日的合并对价处理。

由于企业合并是以公允价值计量且其变动计入当期损益的合并,购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照购买日的公允价值进行计量,因此购买日的公允价值与被购买日的公允价值两者之间的差额,作为商誉处理。

1. 母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

在合并资产负债表中,母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司的所有者权益相抵销,同时抵销相应的长期股权投资减值准备。

【例7-4】甲公司对乙公司的股权投资有两个项目,(1)A公司对乙公司的长期股权投资为3年,每年2分派现金股利。

A公司对乙公司的长期股权投资是5年,每年2分派现金股利。

根据《讲解》的规定,甲公司按购买日公允价值持续计算的净利润,于“2×80%”中列示。

B公司为了抵销长期股权投资的减值损失,于合并会计报表中的“其他综合收益”项目下的“少数股东损益”项目填列。

C公司本年度实现净利润2000万元,其中,股本2000万元、资本公积8000万元、盈余公积8000万元。

分析:在年末,母公司A的个别财务报表中,实收资本2000万元中有50000万元,资本公积8000万元,盈余公积8000万元,未分配利润85万元。

分析:在年末,母公司A的个别财务报表中,实收资本20万元,资本公积20万元,盈余公积15万元,未分配利润85万元。

母公司A的长期股权投资项目与子公司B的所有者权益项目的金额均已经抵销,因此A公司的实收资本20万元,投资收益70万元。

第一步骤:进行合并抵销处理:

借:实收资本(母公司年末数)20万元

资本公积(子公司年初数)50万元

盈余公积120万元

未分配利润120万元

合并价差70万元

贷:长期股权投资80(子公司年末数)20万元

少数股东权益11万元

(二)调整经调整后的合并价差

1. 长期股权投资的调整价差

(1)调整后的长期股权投资的账面价值:

借:长期股权投资——乙公司20万元

贷:投资收益20万元

(2)吸收合并前股本溢价

借:资本公积——股本溢价25万元

贷:库存股20万元

(3)补缴税款时

借:应交税金——应交个人所得税25万元

贷:银行存款20万元

1. 对子公司实现净利润的分配情况

(1)经调整后的子公司盈余公积应补缴税款=子公司盈余公积金+母公司投资收益+母公司长期股权投资收益+子公司期初未分配利润

(2)母公司盈余公积提取盈余公积时

借:利润分配——提取法定盈余公积×盈余公积

贷:盈余公积——法定盈余公积×盈余公积

(3)子公司年末结转利润时

借:利润分配——未分配利润×盈余公积

贷:利润分配——提取法定盈余公积×盈余公积

(4)子公司年末分配现金股利或利润时

借:利润分配——应付现金股利或利润

贷:应付股利

1. 企业实现内部利润

借:投资收益

贷:长期股权投资

1. 长期债权投资的处置

借:银行存款

贷:长期债权投资——其他债权投资

1. 内部债权投资的抵销

借:应付股利

贷:其他应付款

1. 内部债权投资的抵销

借:投资收益

贷:其他综合收益——抵销分录

1. 内部交易形成的递延所得税的抵销处理

借:递延所得税资产

贷:所得税费用

同时逆流交易的抵销处理

借:少数股东权益(上述调整后的净额×少数股东持股比例)

贷:少数股东损益

连续编制合并财务报表时

借:少数股东权益(上述调整后的净利润×少数股东持股比例)

贷:少数股东权益(上述调整后的净利润×少数股东持股比例)

连续编制合并财务报表时

借:少数股东权益(上述调整后的净利润×少数股东持股比例)

贷:少数股东权益(上述调整后的净利润×少数股东持股比例)

(2)将子公司利润分配各项目抵销

借:投资收益(本期内部固定资产交易产生的抵销)

少数股东权益(本期内部固定资产交易产生的累计折旧)

贷:少数股东损益

(3)连续编制合并财务报表时

借:固定资产--原价(合并报表中不含母公司年金子公司年金子公司按公允价值列报)

贷:少数股东权益(子公司未分配利润—年初)

借:少数股东权益(上述调整后的期初余额×少数股东权益)

贷:少数股东损益

(4)将母子公司利润分配各项目抵销

借:未分配利润—年初

贷:提取盈余公积(本年提取数)

向所有者(或股东)分配(宣告未分配利润—年初)

未分配利润—年末(倒挤差额,