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初级会计资本公积账务处理

2023-05-27 09:56 会计问答

资本公积的会计处理方法有两种,分别是资本(或股本)溢价和资本溢价。

(1)资本(或股本)溢价,是指企业在筹集资金的过程中,投资人的投入资本超过其注册资金的数额。

对于企业发行的溢价发行股票,应当计入“资本公积”科目。

资本(或股本)溢价,是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。

接受现金资产投资时,股份有限公司的股份有限公司应当按照以实际收到的金额,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目,按照实际支付的金额,贷记“其他货币资金”科目,按其差额,贷记本科目(资本公积——资本溢价或股本溢价)。
接受非现金资产投资时,同一控制下的吸收合并,合并方在合并日按照合并方所有者权益在被合并方所有者权益中所占的份额,借记“股本”科目,按照合并前被合并方持有的被合并方的股权投资,贷记“长期股权投资”等科目,按其差额,或借记“商誉”科目,或贷记“营业外收入”科目。

对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资,《小企业会计准则》中则要求按照应享有的份额计算确认其投资收益。

一次转销法:合并方确认吸收合并同时转销对被合并方的投资:按接收被合并方资产、负债的账面价值,借记有关资产科目(含明细科目,下同),贷记有关负债和资产备抵科目(含明细科目,下同),按作为合并对价的付出资产的账面价值,贷记有关资产科目,按付出资产应交税费,贷记“应交税费”等科目,按作为合并对价的增加股份的面值总额(或应计入实收资本的金额,下同),贷记“股本”(或“实收资本”,下同)科目,按合并前合并方对被合并方股权投资的账面价值,贷(或借)记“长期股权投资”(成本法)或“长期股权投资———成本、损益调整、其他权益变动”(权益法)、“长期股权投资减值准备”等科目,按其差额,贷记“资本公积”科目;如为借方差额,则依次借记“资本公积(股本溢价)”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目;(2)第二步,转销原对被合并方的股权投资:按对被合并方股权投资的账面价值,依次借记“资本公积(股本溢价)”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目,贷记“长期股权投资”科目(成本法),或贷(或借)记“长期股权投资—成本、损益调整、其他权益变动”科目(权益法)。

对于原记录在“资本公积——其他资本公积”科目的涉及被合并方其他权益变动金额,也应同时转入“投资收益”科目。

一次转销法:(1)确认吸收合并同时抵销相关的股权、股份:按接收的资产、负债的公允价值,借记有关资产科目,贷记有关负债科目,按支付合并费用和作为合并对价付出资产的账面价值,贷记“银行存款”、“库存商品”等科目,按付出资产应交税费,贷记“应交税费”科目,按作为合并对价付出的资产公允价值与其账面价值和应交税费的差额,贷记或借记营业外收支科目,按作为合并对价增加股份的面值总额,贷记“股本”科目,按作出合并对价增加股份公允价值与面值总额的差额,贷记“资本公积(股本溢价)”科目,按购买方账面上记录的被购买方持有合并方股份的金额,借记“股本”科目,按合并前购买方对被购买方股权投资的账面价值,贷记“长期股权投资”等科目,按其差额,借记“商誉”科目或贷记“营业外收入”科目。

对于购买方原记录在“资本公积——其他资本公积”科目的“其他权益变动”中涉及被购买方的账面余额,亦应转出计入“投资收益”科目。