初级会计无形资产

• 1. 无形资产同时满足下列条件的,才能予以确认:
• 2. (二)商誉的初始计量
• 3. (二)非同一控制下的吸收合并

初级会计无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产具有广义和狭义之分,广义的无形资产包括货币资金、应收账款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等,因为它们没有物质实体,而是表现为某种法定权利或技术。

但是,会计上通常将无形资产作狭义的理解,即将专利权、商标权等称为无形资产。

无形资产同时满足下列条件的,才能予以确认:

1. 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;

作为无形资产确认的项目,必须具备其生产的经济利益很可能流入企业这一条件。

因为资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业,如果某一项目产生的经济利益预期不能流入企业,就不能确认为企业的资产。

在会计实务中,要确定无形资产所创造的经济利益是否很可能流入企业,需要对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计,并且应当有明确的证据支持。

1. 该无形资产的成本能够可靠地计量。

企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,因其成本无法可靠地计量,因此,应当在发生时确认为当期损益。

1. 该无形资产的成本能够可靠地计量。

企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,因其成本无法可靠地计量,而将导致由企业未来利润的增加,应当在发生时确认为当期损益。

1. 自创商誉的初始确认。

无形资产的初始计量,应当按照公允价值计量。

(二)商誉的初始计量

1. 外购商誉的初始计量。

(1)外购商誉的初始计量。

在《企业会计准则第4号———无形资产》中,关于有形资产的确认,很容易理解为它是有形资产的一个组成部分,它是由企业整体组成的。

外购商誉,应当按照其实际成本入账,但是由于其不能独立于其他资产或资产价值而是以成本计量的,所以,外购商誉不确认为无形资产。

外购商誉的初始计量。

(2)非同一控制下的吸收合并。

按照购买日取得被购买方在购买日重新取得与该项资产相同的净资产账面价值的差额,借记本科目,贷记“银行存款”、“库存商品”等科目。

对于购买方原记录在“资本公积——其他资本公积”科目的“其他权益变动”中涉及被购买方的账面余额,亦应转出计入“投资收益”科目。

(二)非同一控制下的吸收合并

如果吸收合并前被合并方与合并方相互持股,合并方接收被合并方的资产、负债时,被合并方会将合并前对合并方的股权投资作为其资产的一部分移交给合并方,这样合并方在进行吸收合并的账务处理时,应将作为资产接收的被合并方对自己的股权投资和自己原记录的相应股本进行抵销。

合并方转销股份,应定性为企业减资(减少注册资本)。

减资,还应当按照《公司法》的规定履行相应法律程序。

1. 一次转销法:确认吸收合并同时抵销相关股权、股份:按接收资产、负债的账面价值(含合并前被合并方对合并方的股权投资,下同),借记有关资产科目,贷记有关负债和资产备抵科目,按作为合并对价的付出资产账面价值,贷记“银行存款”、“库存商品”等科目,按付出资产应交税费,贷记“应交税费”科目,按作为合并对价增加的股份面值总额,贷记“股本”科目,按合并前被合并方持有自己的股份,借记“股本”科目,按被合并方作为资产移交来的对合并方的股权投资账面价值,贷记“长期股权投资”等科目,按其差额,或贷记“资本公积”科目,或依次借记“资本公积(股本溢价)”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

2. 分别处理法:(1)第一步,确认吸收合并,即将“一次转销法”中的“贷记‘股本’科目”以前各科目及发生额确认原则全部录下,再“按其差额,或贷记‘资本公积’科目,或依次借记‘资本公积(股本溢价)’、‘盈余公积’科目”;(2)第二步,转销相关股权:如果确认合并前,与被合并方属于同一控制下的企业,购买方一般应将“长期股权投资”科目直接转至“资本公积——其他资本公积”科目;如果合并后被合并方有两个以上且其中有被合并方对另一个被合并方持有股权投资甚至相互持股,合并方接收的资产就有被合并方移交来的对其他被合并方的股权投资。

这样的股权投资应比照合并方对被合并方的股权投资转销。

股权投资减值准备,应该说是结转资产减值准备的会计处理方法。

由于《企业会计制度》的规定和企业会计准则的规定不同,笔者认为,在处置毁损、报废处理中,应该把注意力集中在长期股权投资的账面价值上,