初级会计投资收益

• 1. 投资收益的主要账务处理
• 2. 长期股权投资
• 3. 本科目核算小企业持有的对其合营企业、联营企业的权益。
• 4. 本科目应当按照投资者进行明细核算。
• 5. 长期股权投资
• 6. (4)非同一控制下的吸收合并
• 7. (二)非同一控制下的吸收合并

初级会计投资收益是指以项目为边界的货币收入流量和非货币收入流量进行计量的,一般情况下都会产生利得或损失,并最终导致企业的所有者权益变动。

投资收益的主要账务处理

1. 长期股权投资采用成本法核算的,企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分,借记“应收股利”科目,贷记本科目;属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回,贷记“长期股权投资”科目。

2. 长期股权投资采用权益法核算的,资产负债表日,应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额,借记“长期股权投资——损益调整”科目,贷记本科目;如为借方余额,则贷记“长期股权投资——损益调整”科目;如为贷方余额,则作相反分录。

3. 被投资单位发生亏损,是指企业因投资受到投入资本投资所归还的金额大于投资额所承担的损失,或者因投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额而发生的净损失。

4. 年末结转后,本科目应无余额。

长期股权投资

一、本科目核算小企业持有的对其合营企业、联营企业的权益。

二、小企业投资者投入的资本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。

三、本科目应当按照投资者进行明细核算。

四、长期股权投资

1. 长期股权投资的取得成本,按照取得时的实际成本计价。

2. 长期股权投资的后续计量,按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分,借记“应收股利”科目,贷记本科目;属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回,贷记“长期股权投资”科目。

3. 长期股权投资的处置,分以下情况处理:

(1)通过支付现金、银行存款等形式,取得长期股权投资的投资,按照实际支付的全部价款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本,借记“长期股权投资”科目,贷记本科目。

(2)购买、转让长期股权投资的核算采用权益法核算的,应当分别下列情况处理:

1初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的;

2初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;

3采用成本法核算的长期股权投资的成本,应当按照初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的份额,借记“长期股权投资——某公司”科目,贷记“银行存款”等科目。

(3)对于原记录在“资本公积——其他资本公积”科目的涉及被合并方其他权益变动金额,也应同时转入“投资收益”科目。

(4)非同一控制下的吸收合并

1对被合并方的股权投资,应按照合并方所有者权益在最终控制方合并中的账面价值,借记“长期股权投资——某公司”科目,按照被合并方作为资产移交来的对合并方的股权投资账面价值,贷记“长期股权投资”等科目,按照其差额,或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,或依次借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

1. 分别处理法:(1)第一步,确认吸收合并,即将“一次转销法”中的“贷记‘股本’科目”以前各科目及发生额确认原则全部录下,再“按其差额,或贷记‘资本公积’科目,或依次借记‘资本公积(股本溢价)’、‘盈余公积’科目,‘盈余公积’科目,‘利润分配——未分配利润’科目”;(2)第二步,转销应抵销的股权和股份:按合并前属于被合并方持有的合并方的股份,借记“股本”科目,按应转销被合并方转来原持有合并方的股权,贷记“长期股权投资”等科目,按其差额,结合合并时确认的资本公积等的情况,或借(或贷)记已确认的“资本公积”科目,或依次借记“资本公积(股本溢价)”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

(二)非同一控制下的吸收合并

1. 一次转销法:(1)确认吸收合并同时抵销相关的股权、股份:按接收的资产、负债的公允价值,借记有关资产科目,贷记有关负债科目,按支付合并费用和作为合并对价付出资产的账面价值,贷记“银行存款”、“库存商品”等科目,按付出资产应交税费,贷记“应交税费”科目,按作为合并对价付出的资产公允价值与其账面价值和应交税费的差额,