初级会计实务经营假设

• 1. 2合并财务报表编制的要求
• 2. 直接合并法的程序
• 3. (1)确认合并前合并财务报表中各项目的合并金额

初级会计实务经营假设是企业编制资产负债表和利润表的前提,经营的前提,企业应当根据所采用的记账方法和财务处理程序的实际需要确定会计主体的总账、明细账、日记账和其他辅助账簿的编制。

其中,资产负债表,是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表;利润表,是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表;现金流量表,是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表;所有者权益变动表,是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表;财务报表附注,是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

2合并财务报表编制的要求

合并财务报表的编制强调合并财务报表的编制,确保企业集团的会计信息真实、完整,确保合并报表的质量。

合并财务报表的编制强调了企业集团的统一性和一致性,但它要求企业集团必须严格执行合并报表,不随意变更会计处理方法。

3合并财务报表的列报应当以母公司和子公司的财务报表为基础,在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后,由母公司合并编制。

直接合并法的程序

(1)确认合并前合并财务报表中各项目的合并金额

根据递延所得税资产账面价值和计税基础,借记有关资产科目,贷记有关负债和资产备抵科目,按作为合并对价付出资产的账面价值,贷记有关资产科目,按照付出资产应交税费,贷记“应交税费”科目,按照作为合并对价发行股票的面值总额(或应计入实收资本的金额,下同),贷记“股本”(或“实收资本”,下同)科目,按其差额,贷记“资本公积”科目;如为借方差额,则依次借记“资本公积(股本溢价)”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目;(2)第二步,转销原对被合并方的股权投资:按对被合并方股权投资的账面价值,依次借记“资本公积(股本溢价)”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目,贷记“长期股权投资”科目(成本法),或贷(或借)记“长期股权投资—成本、损益调整、其他权益变动”科目(权益法)。

对于原记录在“资本公积——其他资本公积”科目的涉及被合并方其他权益变动金额,也应同时转入“投资收益”科目。

(二)非同一控制下的吸收合并1.一次转销法:非同一控制下的企业合并,合并方称为购买方,被合并方称为被购买方,购买方确认吸收合并同时转销对被购买方的投资:按接收被购买方资产、负债的公允价值,借记有关资产科目,贷记有关负债科目,按支付合并费用和作为合并对价支付资产的账面价值,贷记“银行存款”、“库存商品”等科目,按付出资产应交税费,贷记“应交税费”科目,按作为合并对价付出的资产公允价值与其账面价值和应交税费的差额,贷记或借记营业外收支科目,按作为合并对价的增加股份的面值总额,贷记“股本”科目,按作为合并对价增加股份的公允价值与其面值总额的差额,贷记“资本公积(股本溢价)”科目,按合并前购买方对被购买方股权投资的账面价值,贷记“长期股权投资”等科目,按其差额,借记“商誉”科目或贷记“营业外收入”科目。

对于购买方原记录在“资本公积——其他资本公积”科目的“其他权益变动”中涉及被购买方的账面余额,亦应转出计入“投资收益”科目。

1. 分别处理法:(1)第一步,确认吸收合并:将“一次转销法”中的“贷记‘资本公积——股本溢价’科目”以前各科目及发生额确认原则全部录下,尔后“按其差额,借记‘商誉’科目或贷记‘营业外收入’科目”;(2)第二步,转销相关股权:如果确认合并时已确认商誉,则按应转销对被购买方股权投资的账面价值,再次借记“商誉”科目;如果确认合并时确认为“营业外收入”,则以其与应转销股权投资账面价值比较,应核销股权账面价值高于已确认收入,则先冲减已确认收入,再按差额确认商誉;如果应核销股权账面价值低于已确认收入,则按应核销股权账面价值冲减已确认的营业外收入,同时应转销股权的账面价值,贷记“长期股权投资”科目。

如果被合并方有两个以上且其中有被合并方对另一个被合并方持有股权投资甚至相互持股,合并方接收的资产就有被合并方移交来的对其他被合并方的股权投资。

这样的股权投资应比照合并方对被合并方的股权投资转销。