学会计须知

• 1. 学会计须知
• 2. (1)从会计主体的角度看,“会计”包括:
• 3. 其他综合收益包括以下科目:
• 4. 包括:
• 5. 3资产负债表日的账务处理
• 6. (二)本科目有关辅助账的设置

学会计须知

1. 什么是会计?

会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。

(1)从会计主体的角度看,“会计”包括:

1单位所有者投入的资本;

2企业实收资本(或股本);

3资本公积——资本溢价(或股本溢价);

4盈余公积——盈余公积补亏;

5其他综合收益——其他综合收益。

其他综合收益:是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

其他综合收益包括哪些科目?

其他综合收益包括以下科目:

1. 可供出售外币非货币性项目的汇兑损益,按照《企业会计准则第19号——外币》规定,应将外币金额按照因汇率变动而发生的调整事项和非货币性项目的汇兑损益在“其他综合收益”列报。

2. 公允价值变动损益。

主要指企业以各种外币在市场上的公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。

包括:

1可供出售外币非货币性项目的汇兑损益;

2企业取得的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售外币非货币性项目的公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

3公允价值变动损益。

按照新会计准则的规定,交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失,也通过本科目核算。

2本科目核算企业根据长期股权投资准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

3资产负债表日的账务处理

1. 企业发生的交易性金融资产、交易性金融负债,按照预期收到的款项相关的金额,借记“银行存款”、“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”等科目,按照发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按照交易性金融负债的公允价值变动,贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

2. 企业取得交易性金融资产、交易性金融负债,按照其首次执行日公允价值自“长期债权投资”和“交易性金融负债”科目转入“交易性金融负债———成本”科目;原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。

3. 分别处理法:(1)第一步,确认吸收合并:将“一次转销法”中的“贷记‘资本公积———股本溢价’科目”以前各科目及发生额确认原则全部录下,尔后“按其差额,借记‘商誉’科目或贷记‘营业外收入’科目”;(2)第二步,转销相关股权:如果确认合并时已确认商誉,则按应转销对被购买方股权投资的账面价值,再次借记“商誉”科目;如果确认合并时确认为“营业外收入”,则以其与应转销股权投资账面价值比较,应核销股权账面价值高于已确认收入,则先冲减已确认收入,再按差额确认商誉;如果应核销股权账面价值低于已确认收入,则按应核销股权账面价值冲减已确认的营业外收入,同时应转销股权的账面价值,贷记“长期股权投资”科目。

如果被合并方有两个以上且其中有被合并方对另一个被合并方持有股权投资甚至相互持股,合并方接收的资产就有被合并方移交来的对其他被合并方的股权投资。

这样的股权投资应比照合并方对被合并方的股权投资转销。

股权投资转销是指上市公司为获取其他公司的股权,或通过协议、章程、公司章程或其他相关协议,同意转销其持有的股权,借记“股本”科目,贷记“长期股权投资”等科目。

(二)本科目有关辅助账的设置

1. 为了编制合并会计报表,应对各公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润分配等进行抵销处理,合并会计报表的结果,是对母公司、子公司和集团公司组成部分的财务状况和经营成果进行综合比较,计算出其抵销分录,借记“长期股权投资”项目,贷记“未分配利润”项目。

2. 因内部交易而发生的未实现内部销售损益,应借记“营业外收入”项目,贷记“主营业务成本”项目。

站在少数股东的角度,对于非全资子公司,母公司对子公司的长期股权投资在合并会计报表中应当采用成本法核算,还是采用权益法核算。

1. 企业集团内部交易的购买方当期全部实现对外销售,但对于购买方此前未实现对外销售,其销售收入也未实现,因此应将购买方的期初应收账款加权平均数调减nCI的会计利润,同时应调整期初未分配利润。

由于在购买日,合并会计报表的期初未分配利润已经抵销了,